問：目前，我公司擁有的房產(chǎn)中，有四分之三是自用，四分之一對外出租。每年自用部分的房產(chǎn)需交納房產(chǎn)稅21萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅0.3萬元；出租部分需繳納房產(chǎn)稅8萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅0.1萬元。請問，自用房產(chǎn)和出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)該如何進行會計處理？

答：在你公司繳納房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅會計核算方面，應(yīng)根據(jù)采用的企業(yè)會計準(zhǔn)則的不同而加以區(qū)分，具體如下：

一、如果你公司會計核算采用的是企業(yè)會計準(zhǔn)則，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》相關(guān)規(guī)定，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算。如果房產(chǎn)稅、土地使用稅的發(fā)生與經(jīng)營活動相關(guān)，應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。據(jù)此，你公司自用部分的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理如下：

借：管理費用—稅金 21.3萬元

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅 21萬元

—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 0.3萬元

你公司對外出租的房產(chǎn)，屬于投資性房地產(chǎn)，即屬于經(jīng)營活動，其產(chǎn)生的房產(chǎn)稅和土地使用稅作為“營業(yè)稅金及附加”來核算。會計處理如下：

借：營業(yè)稅金及附加 8.1萬元

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅 8萬元

—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 0.1萬元

二、如果你公司的會計核算采用的是小會業(yè)會計準(zhǔn)則，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十五條第二款第二項規(guī)定：營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。因此，只要是為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)擔(dān)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，都在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算，不再區(qū)分是否與直接經(jīng)營活動相關(guān)。會計處理如下：

借：營業(yè)稅金及附加 29.4萬元

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅 29萬元

—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 0.4萬元