用了這么久的增值稅計算公式，但這三個問題你肯定沒想到！

昵稱22923905 2015-06-15

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　　關(guān)于增值稅的原理，增值稅的計算公式，相信每個人都能脫口而出，本文試著用幾個表格來對增值稅的幾個原理進項辨析，其中觀點不一定正確，主要是個人的一個思考以及初淺的分析。歡迎板磚和指正。謝謝！

一：增值稅納稅人類型的選擇（臨界點之說你會用嗎？）

　　表1.1：臨界點公式推演

分類	公式演變
一般納稅人	基本公式：應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額進項稅額＝可抵扣購進項目金額×增值稅稅率可抵扣購進項目金額=銷售額-增值額增值額=銷售額增值率增值率=（銷售額—可抵扣購進項目金額）÷銷售額= 1－（可抵扣購進項目金額/銷售額）＝1－抵扣率將以上替代入基本公式中得到以下公式應(yīng)納稅額=銷項稅額-［銷售額-銷售額（1-抵扣率）］增值稅稅率應(yīng)納稅額=銷售額（1-抵扣率）*增值稅稅率
小規(guī)模納稅人	應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
臨界點	銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）＝銷售額×征收率抵扣率＝1－（征收率÷增值稅稅率）

　　表1.2：抵扣率臨界點

征收率	稅率	計算：抵扣率＝1－（征收率÷增值稅稅率）	抵扣率臨界點	抵扣率大于臨界點	抵扣率小于臨界點
3%	6%	1-（3%/6%）	50%	選一般納稅人	選小規(guī)模
3%	11%	1-（3%/11%）	72.72%	選一般納稅人	選小規(guī)模
3%	17%	1-（3%/17%）	82.35%	選一般納稅人	選小規(guī)模

　　問題：

　　1.以上的理論上的增值稅抵扣率臨界是否實務(wù)中有價值呢？我列表出來，主要是看過類似的籌劃書籍，說可以根據(jù)臨界點來籌劃。我看此理論研究還可以，誰根據(jù)這個來這么籌劃呢？

　　2.實務(wù)中，新辦企業(yè)在一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇的時候，一般都采取可抵扣的進項稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規(guī)模納稅人。但是更多的是考慮上游和下游，考慮商業(yè)模式，考慮其他因素。

　　3.其實增值稅一般納稅人所交易的采購對象、銷售對象和小規(guī)模納稅人所交易的采購對象、銷售對象存在著較大的差別，這種差別決定了納稅人在設(shè)立之初是無法對其收益額進行準(zhǔn)確的判斷。所謂的要求納稅人在設(shè)立之前就根據(jù)所謂的公式對其增值稅納稅人身份進項籌劃，個人感覺是否欠缺，除非你是來自星星的。當(dāng)然此處并不是說不選擇，而是說需要綜合考慮。

二：增值稅免稅是好事還是壞事？在哪個環(huán)節(jié)免？

　　表2.1：理論上的增值稅（誰是增值稅的承擔(dān)著）

　　假定貨物經(jīng)過四個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)增值額為200元。最終銷售價格為900

環(huán)節(jié)	進貨價格	增值額	銷售價格
材料	100	200	300
加工	300	200	500
批發(fā)	500	200	700
零售	700	200	900
小計		800	最終的900 為材料100+四個環(huán)節(jié)的增值額800

　　表2.2：最終環(huán)節(jié)銷售額和稅率決定國家稅收

環(huán)節(jié)	進貨價格（不含稅）	可抵扣稅額	稅率	銷售額（不含稅）	銷項稅額	應(yīng)納稅額
第一環(huán)節(jié)	100	0	6%	300	18	18
第二環(huán)節(jié)	300	18	11%	500	55	55-18=37
最后環(huán)節(jié)	500	55	17%	700	119	119-55=64
小計		73			192	119

　　分析：

　　1.最終環(huán)節(jié)銷項稅額119=第一環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額18+第二環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額37+第三環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額64

　　2.如果最后環(huán)節(jié)稅率為6%，那么銷項稅額為42，進項55，產(chǎn)生13留抵扣。

　　此時最后環(huán)節(jié)銷項稅額42=第一環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額18+第二環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額37+第三環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額-13

　　表2.3：關(guān)于中間環(huán)節(jié)免稅（不同稅率環(huán)節(jié)）

環(huán)節(jié)	進貨價格（不含稅）	可抵扣稅額	稅率	銷售額（不含稅）	銷項稅額	應(yīng)納稅額
第一環(huán)節(jié)	100	17	6%	300	18	1
第二環(huán)節(jié)	300	0	11%	500	0	0
最后環(huán)節(jié)	500	0	17%	700	119	119
小計						120

　　表2.4：關(guān)于中間環(huán)節(jié)免稅（同一稅率環(huán)節(jié)）

環(huán)節(jié)	進貨價格（不含稅）	可抵扣稅額	稅率	銷售額（不含稅）	銷項稅額	應(yīng)納稅額
第一環(huán)節(jié)	100	17	17%	300	51	51-17=34
第二環(huán)節(jié)	300	0	17%	500	0	0
最后環(huán)節(jié)	500	0	17%	700	119	119
小計						153

　　表三表四分析：

　　表三，表四如果中間環(huán)節(jié)免稅，則應(yīng)納稅額明顯提高。所以中間環(huán)節(jié)免費鏈條抵扣傳導(dǎo)喪失，反而加重稅負。中間環(huán)節(jié)免稅將加重下游稅負。

　　問題：

　　1.基于增值稅的環(huán)環(huán)抵扣，唇齒相依。所以中間環(huán)節(jié)免稅不是好事，反而是壞事。加重下游增值稅稅負。

　　2.聯(lián)系房地產(chǎn)建安營業(yè)稅改增值稅，如果建安企業(yè)說申請免稅，房地產(chǎn)干嗎？所以減稅不是想當(dāng)然。

三：增值稅真的不影響損益嗎？

　　例：某一般納稅人企業(yè)某月銷售商品234元含稅，進價117含稅。

會計核算

變形一

變形二

銷售收入200

銷售收入234

-銷項稅額34

銷售收入 234

銷售成本117

進銷差價 117

銷售成本100

銷售成本 117

+進項稅額17

增值稅銷項稅額34

增值稅進項稅額17

增值稅成本 17

銷售毛利100

200-100=100

銷售毛利100

234-34-117+17=100

銷售毛利100

117-17=100

　　分析：

　　增值稅到底是不影響利潤表還是不影響利潤？如果企業(yè)本月不能取得專票，則進項17元不能抵扣。因此稅收支出也是一項成本，且資金也是有時間價值，加強進項管理為企業(yè)創(chuàng)造價值。

　　表3.2：房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅分析

　　例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得房款111萬，稅率11%，成本70.試分析在營業(yè)稅下和增值稅下利潤。（單位萬元）

項目	營業(yè)稅	增值稅（無進項抵扣）	增值稅（可抵扣進項）
主營業(yè)務(wù)收入	111	100	100
主營業(yè)務(wù)成本	70	70	70 減掉可抵扣5.45 主營成本為64.55
營業(yè)稅金及附加	6.22（5.55+0.67）	1.32 11*0.12=1.32	0.67 （11-5.45）*0.12=0.67
利潤	34.78	28.68	34.78