大連地稅揭開一墓園稅收隱秘

   2015.3.26中國稅務(wù)報  梁華 苗永成 祁賽賽 本報記者 程麗華

    大連經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稽查局通過開發(fā)軟件等手段，查清一家私營墓園企業(yè)模糊政策界限逃繳城鎮(zhèn)土地使用稅、以掛賬形式逃繳所得稅等事實，追回稅款上百萬元。

    2014年5月29日，大連經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稽查局接到當(dāng)?shù)丶o(jì)委轉(zhuǎn)來的一個舉報，舉報稱A墓園管理公司（以下簡稱A公司）有逃稅行為。一場清查墓園稅收的大幕就此拉開。

    周密準(zhǔn)備：首次上門即掌握墓園關(guān)鍵情況

    上門檢查前，稽查人員進行了精心準(zhǔn)備。

    查詢征管系統(tǒng)，得知A公司是1995年成立的私營企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是墓穴銷售、管理及相關(guān)服務(wù)，2011年、2012年和2013年的賬面營業(yè)利潤均在430萬元左右，3年申報稅款無大波動。根據(jù)舉報內(nèi)容，梳理有關(guān)殯葬行業(yè)的政策，有針對性地開發(fā)一套帶有自動顯示計算正誤并能糾正納稅人計算錯誤的軟件。然后，制定檢查方案，擬重點查企業(yè)有無隱匿應(yīng)稅收入、混淆政策起征臨界點等問題。

    登門檢查，稽查人員得知A公司1997開始銷售墓穴，墓穴主要分為經(jīng)營性墓穴和公益性墓穴。經(jīng)營性墓穴不到一萬穴，公益性墓穴有一萬多穴。公益性墓穴所占土地的所有權(quán)和使用權(quán)歸政府，A墓園只收取管理費。其收入來源主要是銷售經(jīng)營性墓穴。該公司還有26680平方米有土地使用權(quán)的土地和18923平方米租賃村集體土地，前者用于修建墓穴及墓穴周圍配套，后者用于辦公樓等公共設(shè)施建設(shè)。

    再次查驗：發(fā)現(xiàn)墓園少繳大量土地使用稅

    “你們占有這么多土地，怎么每年只繳城鎮(zhèn)土地使用稅1620元？”稽查人員問。A公司解釋，公司每年只是就辦公樓所占的360平方米土地面積申報繳納了城鎮(zhèn)土地使用稅。

    稽查人員告知，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)未銷售墓穴的占地和用于公共設(shè)施的土地，也應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。A公司負(fù)責(zé)人表示，銷售墓穴應(yīng)比照銷售房地產(chǎn)政策，墓穴間公共部分的占地面積不應(yīng)繳納土地使用稅?；槿藛T解釋，雖然殯葬業(yè)比照房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的方式繳營業(yè)稅，但二者畢竟不同。二者的本質(zhì)區(qū)別在于，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋后，公共面積按比例連同銷售的房屋均屬業(yè)主所有，而A公司墓穴銷售后的公共面積仍屬該公司所有，因此墓穴公共部分的占地面積仍要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?；槿藛T同時告知，按照政策，A公司租賃的村集體土地也應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。A公司最終承認(rèn)了上述未繳稅認(rèn)定。

    細(xì)查報表：發(fā)現(xiàn)幾千萬元應(yīng)稅所得被掛賬

    為弄清A公司是否存在隱匿銷售收入問題，稽查人員將A公司近5年來的萬筆銷售墓穴和其他營業(yè)所得明細(xì)逐筆輸入自行設(shè)計的軟件中。但復(fù)核計算顯示，這些經(jīng)營收入和A公司對應(yīng)的所得稅核征率并無明顯出入?；槿藛T沒有就此止步，選擇倒查法，從會計報表查起。

    在A公司對應(yīng)年度的資產(chǎn)負(fù)債表中，稽查人員發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款”項下的貸方余額中，每年都記載了成百上千萬元余額，結(jié)余額達4000余萬元。查驗該明細(xì)賬，稽查人員發(fā)現(xiàn)該科目對應(yīng)記錄為“借記：銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款”，而該科目借方始終無任何支付記錄。

    A公司怎會有如此巨額的資金沉淀？稽查人員通過調(diào)查得知，A公司根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，將銷售墓穴收入的80%部分作為墓穴銷售收入，將20%部分作為管理維護費收入，與客戶簽訂了20年服務(wù)合同。按稅務(wù)機關(guān)要求，A公司應(yīng)將管理維護費收入分20年均等計入相應(yīng)年度所得中，但其未完全將每年收取的20%管理維護費按年轉(zhuǎn)入應(yīng)稅所得，而是常年掛于“其他應(yīng)付款”貸方，造成少繳大量稅款。

    經(jīng)查確認(rèn)，A公司2004年~2007年度所收取的管理維護費收入共計10547479.5元未按照20年均等計入相應(yīng)年度所得中，沒有申報相應(yīng)年度企業(yè)所得稅。通過檢查“損益表”項下的“財務(wù)費用”和稽核企業(yè)所得稅申報表，稽查人員發(fā)現(xiàn)該公司2012年的利息收入544423.6元、2013年的利息收入504445.52元和其他收入819237.5元未一并計入應(yīng)稅收入中申報繳納企業(yè)所得稅。另外，稽查人員審核發(fā)現(xiàn)，該公司在銷售墓穴時，從未比照銷售不動產(chǎn)行為計算繳納印花稅。

    經(jīng)審議，該局依據(jù)我國企業(yè)所得稅法等法規(guī)，對A公司追征5年少繳稅款，要求其補繳企業(yè)所得稅282045.36元、城鎮(zhèn)土地使用稅729119.07元、印花稅64646.04元，另繳滯納金567234.12元、罰款32323.03元。A公司在限期內(nèi)如數(shù)補繳了稅款，未提出行政復(fù)議或訴訟。

    稅收管理不應(yīng)有盲區(qū)

    點評人：大連經(jīng)開區(qū)地稅局稽查局局長 何維剛

    殯葬行業(yè)有些特殊，但對于稅收管理來說，我們不能因為它特殊而輕視它，更不能因為它涉及政策多，情況復(fù)雜而繞著走。

    回顧此次稅案辦理過程，我們發(fā)現(xiàn)殯葬行業(yè)企業(yè)在日常財務(wù)管理、納稅義務(wù)履行中存在處理不規(guī)范的情況。因為可享受稅收優(yōu)惠政策，此類企業(yè)往往忽視不征稅、免稅和應(yīng)稅行為的界限，利用政策賦予行業(yè)的優(yōu)惠，混淆征免概念。從這次檢查中，我們總結(jié)經(jīng)驗，提出幾條建議。

    稽查人員要有敏銳的觀察力，洞察核率征收企業(yè)所得稅企業(yè)，所歸集應(yīng)稅所得的范圍是否全面，金額是否正確。同時，對于進場檢查獲得的新線索要勤于思考，善于分析，從細(xì)枝末節(jié)中發(fā)現(xiàn)被查對象的非常規(guī)行為。

    鑒于殯葬行業(yè)的特殊性，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及早采取補救措施，強化管理。比如，針對殯葬行業(yè)財務(wù)較健全、核算較準(zhǔn)確、收入額較大、利潤率較高的現(xiàn)狀，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以稅收征管法賦予稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利，制定適合殯葬行業(yè)的征管辦法，封堵相關(guān)的征管漏洞。

    稅收管理不應(yīng)有盲區(qū)。稅務(wù)機關(guān)各職能部門要加強溝通，并盡可能借助殯葬行業(yè)主管部門了解信息全、掌握情況準(zhǔn)的優(yōu)勢，把該收的稅收上來。