【思維導(dǎo)圖】
　　
　　

第一節(jié)　現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境與戰(zhàn)略成本管理

　　【知識(shí)點(diǎn)1】企業(yè)成本分類
　　
　?。ㄒ唬┗跁?huì)計(jì)核算的成本分類
　　在會(huì)計(jì)核算與報(bào)告體系中,廣義的成本主要分產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用兩大類型。
　?。?span lang="EN-US">1）產(chǎn)品成本是指針對(duì)某一特定的產(chǎn)品對(duì)象,如生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品而發(fā)生的直接制造成本（如直接材料、直接人工等）、間接制造成本（也稱制造費(fèi)用,包括車間管理發(fā)生的人工成本、其他資源耗費(fèi)等）。
　?。?span lang="EN-US">2）期間費(fèi)用則是指沒有確指到具體產(chǎn)品成本對(duì)象中的非制造成本,包括銷售費(fèi)用（如分銷運(yùn)輸費(fèi)用、銷售人員工資、營銷推廣費(fèi)用、售后費(fèi)用等）、管理費(fèi)用（如管理人員工資、行政辦公成本、費(fèi)用化研發(fā)支出等）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（如利息支出、匯兌損失、相關(guān)手續(xù)費(fèi)等）以及資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)損失。
　?。ǘ┗谫Y源的成本分類
　　從成本發(fā)生角度,被消耗的資源及成本可分為兩類:
　　（1）彈性資源。它們是指成本發(fā)生與作業(yè)耗用的資源量直接相關(guān)的資源,如制造面包所需要的面粉和直接人工成本等。由此,與之對(duì)應(yīng)的成本被稱為彈性成本。
　?。?span lang="EN-US">2）產(chǎn)能相關(guān)的資源。它們主要是指在作業(yè)完成之前即已購買和支付的資源,這些資源決定了企業(yè)的生產(chǎn)可能性邊界,與此相應(yīng)的成本即為產(chǎn)能相關(guān)的成本。

　　【知識(shí)點(diǎn)2】戰(zhàn)略成本管理方法體系
　　戰(zhàn)略成本管理，是指基于戰(zhàn)略視角，通過生成、應(yīng)用具有戰(zhàn)略相關(guān)性的成本管理信息，以服務(wù)于企業(yè)建立競爭優(yōu)勢而形成的一系列成本控制方法、體系。
　　與傳統(tǒng)成本管理比較，戰(zhàn)略成本管理：
　　①拓寬了成本管理的“空間”，即成本管理對(duì)象從關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)而拓展到企業(yè)外部；
　　②延伸了成本管理的“時(shí)間”，即從基于日常經(jīng)營控制而轉(zhuǎn)向基于長期的戰(zhàn)略管理層面。
　　
　?。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈分析
　　
　　作業(yè)鏈（價(jià)值鏈）
　　
　　企業(yè)是一條由各項(xiàng)作業(yè)鏈接而成的作業(yè)鏈。企業(yè)作為作業(yè)鏈，其每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)產(chǎn)出又形成一定價(jià)值，并轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)之中，依次轉(zhuǎn)移，直至形成產(chǎn)成品并最終提供給外部顧客。
　　因此，企業(yè)產(chǎn)品中包含了各項(xiàng)作業(yè)所形成并向顧客提供的價(jià)值。從價(jià)值形成過程看，價(jià)值鏈就是從貨幣和價(jià)值的角度所反映的作業(yè)鏈。
　　
　　【提示】價(jià)值鏈分析包括內(nèi)部價(jià)值鏈分析和企業(yè)間價(jià)值鏈分析。
　　1.企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析
　　內(nèi)部價(jià)值鏈分析關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，目的在于通過分析以判斷內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)是否具有價(jià)值和競爭力，發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或降低成本的機(jī)會(huì)，從而識(shí)別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。內(nèi)部價(jià)值鏈分析可以分為四個(gè)步驟：
　?。?span lang="EN-US">1）識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈的主要活動(dòng)。
　　企業(yè)基本價(jià)值鏈上的五種基本活動(dòng)、四種輔助活動(dòng)，又可依據(jù)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略等分解為若干具體作業(yè)。
　　
　?。?span lang="EN-US">2）價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因分析。
　　在識(shí)別主要價(jià)值活動(dòng)并分解到具體作業(yè)之后， 就應(yīng)當(dāng)對(duì)成本及其影響因素進(jìn)行分析。分析每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因，可以幫助企業(yè)識(shí)別出具有成本優(yōu)勢的作業(yè)或活動(dòng)。
　　
　?。?span lang="EN-US">3）分析價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)。
　　價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)性和價(jià)值活動(dòng)本身同等重要，一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本改進(jìn)可能降低或增加另一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本。
　　價(jià)值鏈之間的關(guān)聯(lián)性主要存在于企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈、供應(yīng)商與企業(yè)價(jià)值鏈、分銷商與企業(yè)價(jià)值鏈、競爭對(duì)手與企業(yè)價(jià)值鏈等之中。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，價(jià)值鏈之間的關(guān)聯(lián)性最終有可能影響或?qū)е缕髽I(yè)間兼并重組，如中國很多大型企業(yè)所推崇的縱向并購，大多借“打通產(chǎn)業(yè)鏈”這一動(dòng)機(jī)，從而對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響。
　　
　?。?span lang="EN-US">4）增加價(jià)值或降低成本以建立競爭優(yōu)勢。
　　企業(yè)在識(shí)別價(jià)值活動(dòng)、成本動(dòng)因分析和關(guān)聯(lián)分析基礎(chǔ)上，推進(jìn)價(jià)值活動(dòng)的優(yōu)化與協(xié)調(diào)，為建立持久競爭優(yōu)勢采取改進(jìn)行動(dòng)。具體包括：
　　第一，識(shí)別競爭優(yōu)勢。
　　價(jià)值鏈分析——識(shí)別企業(yè)競爭優(yōu)勢以及在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置——確定采取成本領(lǐng)先還是差異化的競爭戰(zhàn)略。
　　例如，蘋果公司致力于創(chuàng)新設(shè)計(jì)，而富士康則致力于低成本生產(chǎn)。
　　第二，識(shí)別增加價(jià)值的機(jī)會(huì)。
　　在企業(yè)間競爭中，增加顧客價(jià)值的機(jī)會(huì)存在于產(chǎn)品功能、質(zhì)量、銷售渠道、服務(wù)與維護(hù)、品牌形象、價(jià)格等諸多方面。
　　智能手機(jī)——軟件（自己開發(fā)，或第三方開發(fā)）
　　例如，蘋果公司建設(shè)了App store在線軟件銷售渠道，讓軟件開發(fā)者可以經(jīng)蘋果審核后的軟件在App store上發(fā)布，無須交納任何維護(hù)費(fèi)用，而銷售收入由蘋果與開發(fā)者分享。這既為iphone和ipad用戶提供了前所未有的海量應(yīng)用程序，同時(shí)也大大豐富了用戶體驗(yàn)，增加了顧客價(jià)值。
　　第三，識(shí)別降低成本的機(jī)會(huì)。
　　對(duì)價(jià)值活動(dòng)和成本動(dòng)因的分析有助于企業(yè)找出價(jià)值鏈中不具備競爭優(yōu)勢的作業(yè)或活動(dòng)，通過成本動(dòng)因控制或價(jià)值鏈重構(gòu)來消除這些活動(dòng)，以降低企業(yè)總成本。例如，蘋果公司將生產(chǎn)作業(yè)過程外包給富士康公司，利用其低成本制造優(yōu)勢以降低其產(chǎn)品成本，并得以把資源集中到最具優(yōu)勢的設(shè)計(jì)、營銷和服務(wù)等價(jià)值鏈環(huán)節(jié)之上。
　　【提示】
　　
　　【提示】作業(yè)還可以分為優(yōu)勢作業(yè)和非優(yōu)勢作業(yè)
　　2.企業(yè)間價(jià)值鏈分析
　?。?span lang="EN-US">1）縱向價(jià)值鏈分析。
　　它是將企業(yè)看作是整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)環(huán)節(jié)，以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上、中、下游價(jià)值鏈分工中的戰(zhàn)略定位。
　　以長期合同、戰(zhàn)略聯(lián)盟、參股、合營甚至控股等形式所形成的企業(yè)間“紐帶”關(guān)系，將對(duì)產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)重組等產(chǎn)生重大影響。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度，“縱向一體化”將有助于節(jié)約企業(yè)之間的交易成本，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率。
　　（2）橫向價(jià)值鏈分析。
　　它主要分析現(xiàn)實(shí)或潛在競爭對(duì)手對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的影響，旨在明確競爭對(duì)手在市場競爭中的優(yōu)劣勢，從而明確企業(yè)自身的戰(zhàn)略定位。從橫向價(jià)值鏈及其整合角度看，“橫向一體化”的最大優(yōu)勢在于發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的核心企業(yè)借助其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)而降低單位產(chǎn)出的成本，并大大提升其在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。
　　【總結(jié)】
　　
　?。ǘ?duì)標(biāo)管理
　　對(duì)標(biāo)管理起源于上世紀(jì)70年代的美國。根據(jù)《全球?qū)?biāo)網(wǎng)絡(luò)》的調(diào)查，對(duì)標(biāo)管理已成為最受企業(yè)歡迎的第三大戰(zhàn)略管理方法。
　　對(duì)標(biāo)管理的根本就在于：通過研究其他企業(yè)（即標(biāo)桿企業(yè)〉或企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的最佳實(shí)踐，以比較、識(shí)別出企業(yè)的關(guān)鍵成功因素，從而提出、落實(shí)趕超計(jì)劃的行動(dòng)方案。一般認(rèn)為，對(duì)標(biāo)管理可以分為以下階段：
　　1.規(guī)劃階段
　　主要確定對(duì)標(biāo)內(nèi)容、標(biāo)桿企業(yè)或標(biāo)桿活動(dòng)，收集對(duì)標(biāo)管理所需的各類資料信息（含財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)等各種信息），如作業(yè)、成本、時(shí)間效率等。
　　2.對(duì)標(biāo)階段
　　主要確定企業(yè)當(dāng)前績效與標(biāo)桿企業(yè)的最佳實(shí)踐之間的差距，以擬訂企業(yè)未來的績效改善目標(biāo)。
　　3.整合和行為階段
　　在交流對(duì)標(biāo)成果、確立績效改善目標(biāo)的基礎(chǔ)上，明確企業(yè)的行動(dòng)方案，對(duì)行動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)修正無效作業(yè)與行動(dòng)。
　　4.評(píng)估階段
　　企業(yè)將對(duì)行動(dòng)效果進(jìn)行定性、定量評(píng)估，并重新調(diào)校、更新標(biāo)桿。

　　【知識(shí)點(diǎn)3】成本管理觀念的轉(zhuǎn)變
　　（一）從注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變
　　傳統(tǒng)意義的成本管理主要關(guān)注成本核算，且將成本核算重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造過程所發(fā)生的彈性資源消耗上。
　　以作業(yè)成本法為代表的成本核算系統(tǒng)大大提升了成本信息的相關(guān)性、可靠性。但是，旨在提高產(chǎn)品成本核算“精度”的成本系統(tǒng)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理需求。
　　成本管理必須要由成本核算系統(tǒng)向成本控制轉(zhuǎn)變，以提高企業(yè)競爭優(yōu)勢為終極目標(biāo)。
　?。ǘ某杀镜慕?jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變
　　在傳統(tǒng)成本管理中，人們認(rèn)為產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的“已發(fā)生”成本，因此往往將成本管理重點(diǎn)放在產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)。但是，制造環(huán)節(jié)的資源消耗及要素成本在其使用前大多屬于固化成本。
　　所謂固化成本是指因事先做出諸如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)線規(guī)劃等決策從而在未來一定要發(fā)生的成本。事實(shí)表明，通過經(jīng)營性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度、余地并不大。只關(guān)注制造環(huán)節(jié)的成本控制，難以真正實(shí)現(xiàn)有效的成本管理。
　　因此，在產(chǎn)品制造過程之前，應(yīng)事先“筑入”成本理念，挖掘產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)線規(guī)劃或布局等方面的成本降低空間并進(jìn)行優(yōu)化，即對(duì)成本實(shí)施事前的規(guī)劃性控制，才能真正從源頭控制產(chǎn)品成本。
　?。ㄈ?/span>產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變
　　傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象只針對(duì)“產(chǎn)品制造成本”。因此，判斷產(chǎn)品是否盈利的財(cái)務(wù)邏輯，是看“產(chǎn)品營業(yè)收入”是否大于“產(chǎn)品制造成本”。這是一種短期的產(chǎn)品決策觀。
　　事實(shí)上，如果從“產(chǎn)品全成本”角度來判斷新產(chǎn)品是否盈利、新的生產(chǎn)線是否決策上馬，不僅要看產(chǎn)品制造成本，而且更應(yīng)關(guān)注設(shè)計(jì)、設(shè)備升級(jí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營銷、售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗，從而在“總體”上判斷產(chǎn)品的盈利性、價(jià)值創(chuàng)造性。
　?。ㄋ模撵o態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變
　　在討論產(chǎn)品成本管理時(shí)，人們可能更多地關(guān)注于產(chǎn)品在生命周期中各環(huán)節(jié) “獨(dú)立發(fā)生”的成本項(xiàng)目。
　　事實(shí)上；產(chǎn)品成本在不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長的“內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系”。比如：
　　①研發(fā)成本增加——生產(chǎn)成本下降——使用成本下降
　　②設(shè)備維護(hù)、員工培訓(xùn)成本增加——售后服務(wù)成本下降
　　因此，企業(yè)需要從成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)關(guān)系上，系統(tǒng)分析、控制產(chǎn)品成本。
　　

第二節(jié)　作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理

　　

　　【知識(shí)點(diǎn)1】作業(yè)成本法的概述
　　
　　理念：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)
　　【提示】一項(xiàng)作業(yè)可能是一項(xiàng)非常具體的活動(dòng)，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動(dòng)，如機(jī)加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機(jī)加工作業(yè)；甚至可以將機(jī)加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相對(duì)于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷售等作業(yè)而言）
　　相關(guān)概念

　　【作業(yè)分類】
　　分類一：
　　從作業(yè)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的作用看，作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩大類，后者因與價(jià)值增值無關(guān)而應(yīng)盡力避免或消除。
　　分類二：
　　從資源識(shí)別及成本核算角度，企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)又可具體分為以下四類：

　　【舉例】
　　
　　作業(yè)中心和成本庫
　　作業(yè)中心是指具有同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)集合。
　　劃分作業(yè)中心的目的，一方面是出于重要性和成本效益原則以控制成本核算的力度；另一方面是為了整合相似職能實(shí)現(xiàn)資源共享、形成專業(yè)能力。例如，材料采購、檢驗(yàn)、入庫和倉儲(chǔ)都可以歸入材料處理作業(yè)中心。
　　成本庫則歸集了一個(gè)作業(yè)中心所耗用的全部資源，它是由若干個(gè)同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因組成的一個(gè)特定的集合體。成本庫所匯集的成本按其具有代表性的作業(yè)動(dòng)因分配到各有關(guān)產(chǎn)品成本對(duì)象之中。

　　【知識(shí)點(diǎn)2】作業(yè)成本法的核算程序
　　1.按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)
　　在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過程中，構(gòu)成價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同。作業(yè)成本法下根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容區(qū)分出不同類型的作業(yè)，如材料整理準(zhǔn)備、機(jī)器設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)、產(chǎn)品運(yùn)送、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)等。
　　2.分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因
　　比如，材料整理數(shù)量就是材料整理準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，機(jī)器調(diào)整工時(shí)就是設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，生產(chǎn)線上運(yùn)送產(chǎn)品的數(shù)量就是產(chǎn)品運(yùn)送作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。
　　【例5-1】W公司是一家電器制造企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。B部門是W公 司的一個(gè)生產(chǎn)車間，主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗(yàn)三項(xiàng)工作。經(jīng)分析，分別選擇人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)和檢驗(yàn)次數(shù)作為三項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因。如表5-3所示。

　　[答疑編號(hào)6177050301：針對(duì)該題提問]

　　3.設(shè)置成本庫并歸集資源耗費(fèi)到作業(yè)中心
　　成本庫又稱同質(zhì)成本庫，它以作業(yè)中心為對(duì)象，把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)所耗費(fèi)的資源歸集到一起。這一過程包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：
　?。?span lang="EN-US">1）按照資源動(dòng)因把資源的消耗一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)。
　　（2）把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心中各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)合并加總在一起。
　　【例5-2】 20x1年3月，W公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品50件，B部門產(chǎn)生制造費(fèi)用50 000元。假設(shè)B部門工人的熟練程度、等級(jí)和工資均無差別。因此，可以選擇人工工時(shí)的百分比作為分配資源耗費(fèi)到作業(yè)的資源動(dòng)因，其中，資源動(dòng)因的工時(shí)百分比根據(jù)各作此項(xiàng)目所耗并由相關(guān)作業(yè)管理人員進(jìn)行預(yù)估分配。其分配結(jié)果如表5-4所示。

　　[答疑編號(hào)6177050302：針對(duì)該題提問]

　　4.基于作業(yè)成本動(dòng)因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本
　　在歸集同質(zhì)作業(yè)成本庫后，需要從中選取恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)成本動(dòng)因，把各作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本除以作業(yè)動(dòng)因的單位數(shù)，計(jì)算出以作業(yè)動(dòng)因?yàn)閱挝坏某杀痉峙渎?，即作業(yè)率。
　　接著根據(jù)成本對(duì)象耗用的作業(yè)和作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)。
　　典型的作業(yè)動(dòng)因包括采購訂單份數(shù)、“收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)吿數(shù)或?qū)?shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)和制造周轉(zhuǎn)次數(shù)等。
　　【例5-3】沿用【例5-1】【例5-2】的資料。假定20×1年3月W公司B部門各項(xiàng)作業(yè)的按作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)計(jì)的作業(yè)量如表5-5所示。

表5-5　　　　　　　20×1年3月作業(yè)量統(tǒng)計(jì)

　　由此，可以確定三項(xiàng)作業(yè)的分配率分別為25元/小時(shí)、25元/小時(shí)、20元/次，從而可得出甲、乙兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本分配額，結(jié)果如表5-6所示。

　　[答疑編號(hào)6177050303：針對(duì)該題提問]

　　『正確答案』

表5-6　　　　　　　作業(yè)成本計(jì)算表

　　匯總?cè)?xiàng)作業(yè)的成本分配額，就可以計(jì)算出應(yīng)分配到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用分別為29 000元和21 000元，如表5-7所示。

表5-7　　　　　　作業(yè)成本匯總

　　【知識(shí)點(diǎn)3】作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理
　　
　?。ㄒ唬┳鳂I(yè)分析
　　一個(gè)完整的作業(yè)分析過程包括以下四個(gè)步驟：
　?。?span lang="EN-US">1）區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。
　　增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，且能為顧客帶來價(jià)值的作業(yè)。企業(yè)應(yīng)合理安排作業(yè)及各作業(yè)之間的聯(lián)系，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率。
　?。?span lang="EN-US">2）分析確認(rèn)重要性作業(yè)。
　　根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些相對(duì)于價(jià)值創(chuàng)造比較重要的作業(yè)并對(duì)其分析。通常情況下，企業(yè)的絕大部分成本由于大約20%的作業(yè)引起的。
　?。?span lang="EN-US">3）對(duì)標(biāo)及有效性分析。
　　即通過與同業(yè)最佳實(shí)踐進(jìn)行比較，分析某項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)的多少，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時(shí)間、效率是否最佳等，以尋找作業(yè)效率改進(jìn)機(jī)會(huì)。
　?。?span lang="EN-US">4）關(guān)聯(lián)性分析。
　　即分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時(shí)間最短、重復(fù)次數(shù)最少。
　　作業(yè)分析具體做法包括：
　　1.資源動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性
　　由于作業(yè)成本庫是根據(jù)資源動(dòng)因逐項(xiàng)分配匯集而成的，所以對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析可以揭示作業(yè)成本的資源項(xiàng)目（即作業(yè)成本要素）再通過作業(yè)成本要素和作業(yè)相關(guān)性分析，揭示哪些資源是必需的，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量。
　　資源動(dòng)因分析的過程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過程，即評(píng)價(jià)作業(yè)有效性的過程。
　　【例5－4】X農(nóng)機(jī)廠的化鐵作業(yè)通常是一批一爐，是批次級(jí)作業(yè)。它消耗三類資源：第一類與化出的鐵水?dāng)?shù)量有關(guān)，如原材料、焦炭的用量等，可以用鐵水重量（單位：千克）表示這類資源消耗的資源動(dòng)因；第二類與化鐵所用材料的處理有關(guān)，包括材料領(lǐng)用、挑選、混合等，可以用材料處理次數(shù)表示這類資源消耗的資源 動(dòng)因；第三類與化鐵所用的機(jī)器設(shè)備有關(guān)，可以用機(jī)器小時(shí)（單位：小時(shí)）作為這類資源消耗的資源動(dòng)因。通過分析發(fā)現(xiàn)，農(nóng)機(jī)廠化出1噸鐵水的焦炭用量比行業(yè)平均水平高出30%。通過逐項(xiàng)排查與分析發(fā)現(xiàn)，造成焦炭用量偏高的原因是通風(fēng)口設(shè)置不合理，為此X農(nóng)機(jī)廠進(jìn)行技術(shù)改造，降低了不合理資源消耗。
　　2.作業(yè)動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性
　　作業(yè)動(dòng)因分析的重點(diǎn)在于確定各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性，即揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。
　　利用作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析的結(jié)果可以判斷產(chǎn)出消耗作業(yè)的情況，可以評(píng)價(jià)作業(yè)的價(jià)值。在這里，確定作業(yè)“增值”與否的條件非常重要。
　　一般來說，增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：（1）該作業(yè)的功能是明確的；（2）該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；（3）該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。
　　例如，在制造企業(yè)中，采購訂單的獲取、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的包裝均屬于增值作業(yè)。非增值作業(yè)是并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，不能為顧客帶來價(jià)值的作業(yè)。例如，倉儲(chǔ)、搬運(yùn)、檢驗(yàn)，以及供產(chǎn)銷中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，都是非增值作業(yè)。非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。
　　3.作業(yè)鏈綜合分析
　　企業(yè)可以看成是一條完整的作業(yè)鏈，作業(yè)與作業(yè)之間保持其有效的鏈接，是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價(jià)值的關(guān)鍵。理想的作業(yè)鏈應(yīng)保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，不存在重疊、作業(yè)之間的等待、延誤等情形。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，需要通 過不斷改進(jìn)作業(yè)，提高作業(yè)鏈效率。
　　比如，在一個(gè)典型的制造企業(yè)中，模具制作作業(yè)消耗的資源與零件的種類數(shù)有直接因果關(guān)系。因此，可以在設(shè)計(jì)時(shí)注重考慮通用性以減少零件種類數(shù)，從而降低模具制作作業(yè)的資源消耗。
　　【總結(jié)】
　　
　　（二）作業(yè)改進(jìn)
　　作業(yè)基礎(chǔ)管理的目的在于以顧客為導(dǎo)向，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程，改進(jìn)作業(yè)，尋找成本最低的價(jià)值創(chuàng)造方式。作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：
　　1.消除不必要作業(yè)以降低成本
　　例如，在選擇高品質(zhì)原料供應(yīng)商的情況下，材料入庫檢驗(yàn)的作業(yè)不是必要的，應(yīng)當(dāng)消除。另外，由于非增值作業(yè)不能為顧客增加價(jià)值，類似材料的多次搬運(yùn)作業(yè)等也應(yīng)予以消除。
　　2.在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)
　　企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合，實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)會(huì)有不同的作業(yè)（鏈），從而產(chǎn)生不同的成本，企業(yè)要通過設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)測算比較，以選擇成本最低的作業(yè)（鏈）
　　3.提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗
　　它要求企業(yè)提髙必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無法消除的非增值作業(yè)的效率，減少作業(yè)消耗的時(shí)間和資源。例如，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè)，可以通過更高效組織協(xié)調(diào)來降低成本；再如，車間通過對(duì)員工加工動(dòng)作的標(biāo)準(zhǔn)化、加工流程的重新編排，以縮短加工時(shí)間提高加工效率，從而減少資源耗費(fèi)。
　　4.作業(yè)共享
　　利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動(dòng)因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)等實(shí)現(xiàn)材料、零配件等的共享，從而降低采購作業(yè)、設(shè)計(jì)作業(yè)等的成本。
　　5.利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源
　?。ㄈ┳鳂I(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策
　　
　　1.作業(yè)成本法下的本量利決策
　　傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)
　　基礎(chǔ)：產(chǎn)量——成本間的依存關(guān)系
　　
　?。?span lang="EN-US">1）作業(yè)成本法下的成本性態(tài)
　　作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系，將成本分為短期變動(dòng)成本、長期變動(dòng)成本和固定成本三種性態(tài)。
　　第一，短期變動(dòng)成本。
　　短期變動(dòng)成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本。從作業(yè)成本法看，短期變動(dòng)成本與單位級(jí)作業(yè)有關(guān)。由于單位級(jí)作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，因此短期變動(dòng)成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動(dòng)因（工時(shí)、 機(jī)時(shí)、重量、體積等）作為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn)。短期變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量呈正比例變動(dòng)，而單位變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。
　　第二，長期變動(dòng)成本。
　　長期變動(dòng)成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。
　　這里的“長期”是指批次、品種可以調(diào)整的期間。
　　與短期變動(dòng)成本不同，決定長期變動(dòng)成本高低的不是產(chǎn)量，而是品種級(jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)，如訂購、生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)整、接收、檢驗(yàn)、搬運(yùn)等成本。
　　長期變動(dòng)成本以作業(yè)為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn)，它隨著作業(yè)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。
　　第三，固定成本。
　　固定成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的約束性固定成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因量而變，從而保持相對(duì)穩(wěn)定不變的成本。
　　固定成本通常包括設(shè)施級(jí)成本，如總部管理人員工資、房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、審計(jì)費(fèi)等。
　　（2）作業(yè)成本法下的本量利決策
　　成本形態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化。
　　作業(yè)成本法認(rèn)為，短期變動(dòng)成本和長期變動(dòng)成本都屬于變動(dòng)成本范疇，只不過前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān)。因此，邊際貢獻(xiàn)不僅應(yīng)當(dāng)減去短期變動(dòng)成本，還應(yīng)減去長期變動(dòng)成本，這就要求用本量利分析進(jìn)行重新測算。
　　邊際貢獻(xiàn)＝收入－短期變動(dòng)成本－長期變動(dòng)成本
　　【例5－6】A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型茶幾無論是款式還是質(zhì)量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場售價(jià)為750元/件，而變動(dòng)成本為350元/件。公司預(yù)計(jì)，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本600 000元，且公司要求其預(yù)期新增營業(yè)利潤至少為480 000元。
　　【傳統(tǒng)方法分析】根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，假定公司產(chǎn)量與銷量相等，則達(dá)到公司營業(yè)利潤預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量 Q＝（600 000＋480 000）/（750－350）＝2700（件）
　　據(jù)測算，公司在上這一新項(xiàng)目時(shí)，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是3 000件。這就表明， 在這一情況下，公司的營業(yè)利潤不僅能達(dá)到480 000元的預(yù)期目標(biāo)，而且還要高出很多，其金額為： 3 000 ×（750 －350 ）－600 000＝600 000（元）。
　　【改進(jìn)的本量利分析】
　　但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來調(diào)配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。為此，公司預(yù)計(jì)3 000件的產(chǎn)能將需要分100批次來組織。同時(shí)，經(jīng)過作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的600 000元固定成本中，有近200 000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。在這種情況下，該新產(chǎn)品的本量利分析就要重新測算：
　?。?span lang="EN-US">1）新產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本保持不變，即350元/件。
　?。?span lang="EN-US">2）新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長期變動(dòng)成本為200 000元/100批＝2 000元/批，在這種情況下，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L期變動(dòng)成本為2 000元/30件＝66.67元/件。
　?。?span lang="EN-US">3）新產(chǎn)品的固定成本減少到400 000元（600 000 －200 000）。
　　因此，其本利量模型下保利產(chǎn)量即為：
　　Q＝（400 000＋480 000）/（750－350－66.67）＝2640（件）
　　【總結(jié)】本量利分析
　　
　　假定公司新產(chǎn)品只能按更小的批量來生產(chǎn)（每批次只生產(chǎn)20件），此時(shí)每件產(chǎn)品的批次成本即為2 000/20＝100（元），則其本利量模型的保利產(chǎn)銷量將改變?yōu)椋?span lang="EN-US">Q＝（400 000 ＋480 000）/（750 －350 －100）＝2 933（件）
　　可見，批次增加相應(yīng)增加了總批次成本（與批次級(jí)作業(yè)相關(guān)的長期變動(dòng)成本，并抬高了保利產(chǎn)銷量，從而有可能改變?cè)瓉淼漠a(chǎn)品生產(chǎn)決策。

　　2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析
　　產(chǎn)品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品，引導(dǎo)企業(yè)確定最佳的產(chǎn)品組合。不同的成本計(jì)算方法往往導(dǎo)致不同的成本計(jì)算結(jié)果，從而影響產(chǎn)品盈利能力的評(píng)價(jià)。采用傳統(tǒng)變動(dòng)成本法進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策時(shí)，往往只注重產(chǎn)品生產(chǎn)的結(jié)果，而忽視了產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)過程，從而將與該產(chǎn)品生產(chǎn)過程相關(guān)的直接成本割裂開，有可能誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策。作業(yè)成本法不僅考慮產(chǎn)品，而且還考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的作業(yè)量，使得決策更具相關(guān)性和科學(xué)性。
　　【例5－7】表5－8列示了 【例5－1】中W公司甲、乙兩種產(chǎn)品的單價(jià)和直接材料、直接人工等變動(dòng)成本。

　　按照傳統(tǒng)成本核算方法，假定其共同制造成本（本例為50 000元）按兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量來分配，則：
　　甲產(chǎn)品單位成本＝[9500＋（50000×100/150）]/100
　?。?span lang="EN-US">428.33元
　　甲產(chǎn)品單位利潤＝480－428.33＝51.67元
　　乙產(chǎn)品單位成本＝[11 000十（50 000 ×50/ 150）]/50
　?。?span lang="EN-US">553.33元
　　乙產(chǎn)品單位利潤＝600－553.33＝46.67元
　　這兩種產(chǎn)品均為盈利產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品。
　　但在作業(yè)成本法下
　　甲產(chǎn)品單位成本＝（9500＋29000）/100＝385元
　　甲產(chǎn)品單位盈利＝480－385＝95元
　　乙產(chǎn)品單位成本＝（11000＋21000）/50＝640元
　　乙產(chǎn)品其單位盈利＝600－640＝－40元
　　可見以現(xiàn)有價(jià)格來安排生產(chǎn)，該產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上并不合算。作業(yè)成本信息能幫助企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營決策和判斷。
　　
　　3.作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價(jià)決策
　　在一個(gè)完全競爭的市場中，產(chǎn)品價(jià)格由市場來決定，企業(yè)是市場價(jià)格的被動(dòng)接受者。但完全競爭市場在現(xiàn)實(shí)中幾乎不存在。而在不完全競爭的市場中，企業(yè)要想在這樣的市場中取得競爭優(yōu)勢，只能從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、替換、功能改進(jìn)以及成本上下工夫，并基于成本等因素而進(jìn)行有效定價(jià)。在這里，基于作業(yè)成本信息且借助于成本加成定價(jià)策略以進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，是企業(yè)常用的一種定價(jià)方法。
　　【例5－8】沿用【5－7】成本數(shù)據(jù)。假設(shè)按照單位成本加成20%的策略確定產(chǎn)品價(jià)格。

　　【總結(jié)】作業(yè)成本計(jì)算與定價(jià)決策
　　
　　
　　

第三節(jié)　目標(biāo)成本法

　　【知識(shí)點(diǎn)1】目標(biāo)成本法的內(nèi)涵
　　目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，在考慮必要利潤因素后倒推出的產(chǎn)品預(yù)期成本。例如，某產(chǎn)品的競爭性市場價(jià)格為100元，企業(yè)需要達(dá)到15%的利潤率才能生存下去，那么該產(chǎn)品的目標(biāo)成本為85元（100－100×15%）。在這里，競爭性市場價(jià)格取決于市場競爭情況，而必要利潤率則由企業(yè)根據(jù)收益期望自主確定。
　　目標(biāo)成本法是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而展開一系列成本控制活動(dòng)的總稱。它不僅是一種成本控制方法，也是企業(yè)在其營銷策略下進(jìn)行利潤規(guī)劃的一種方法。

　　【知識(shí)點(diǎn)2】目標(biāo)成本管理的核心程序
　　（1）在市場調(diào)查、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)成本。
　?。?span lang="EN-US">2）組建跨職能團(tuán)隊(duì)并運(yùn)用價(jià)值工程法（或價(jià)值分析法）等，將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程、外購材料等的控制過程之中，以使產(chǎn)品設(shè)計(jì)等符合目標(biāo)成本要求。
　　（3）將設(shè)計(jì)完的產(chǎn)品投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。

　　【知識(shí)點(diǎn)3】目標(biāo)成本管理的實(shí)施原則
　?。?span lang="EN-US">1）價(jià)格引導(dǎo)的成本管理。
　?。?span lang="EN-US">2）關(guān)注顧客。目標(biāo)成本管理體系由市場驅(qū)動(dòng)。顧客對(duì)質(zhì)量、成本、時(shí)間的要求在產(chǎn)品及流程設(shè)計(jì)決策中應(yīng)同時(shí)考慮，并以此引導(dǎo)成本分析。
　　（3）關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)。
　?。?span lang="EN-US">4）跨職能合作。
　?。?span lang="EN-US">5）生命周期成本削減。
　?。?span lang="EN-US">6）價(jià)值鏈參與。目標(biāo)成本管理過程有賴于價(jià)值鏈上全部成員的參與，包括供應(yīng)商、批發(fā)商、 零售商以及服務(wù)提供商。

　　【知識(shí)點(diǎn)4】目標(biāo)成本的設(shè)定
　　產(chǎn)品目標(biāo)成本＝產(chǎn)品競爭性市場價(jià)格－產(chǎn)品的必要利潤
　　目標(biāo)成本設(shè)定是實(shí)施目標(biāo)成本法的第一個(gè)階段，設(shè)定目標(biāo)成本主要包括以下三個(gè)方面：
　?。ㄒ唬┦袌稣{(diào)查
　　市場調(diào)查的核心是真實(shí)了解顧客對(duì)產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價(jià)格等各方面需求。
　?。ǘ└偁幮詢r(jià)格的確定
　　競爭性價(jià)格是指在買方市場結(jié)構(gòu)下由顧客、競爭對(duì)手等所決定的產(chǎn)品價(jià)格。
　　一般而言，競爭性價(jià)格的確定需要綜合考慮以下三個(gè)因素：（1）可接受價(jià)格。（2）競爭對(duì)手分析。（3）目標(biāo)市場份額。
　　確定競爭性價(jià)格的具體方法主要有兩種：
　?。?span lang="EN-US">1）市價(jià)比較法，即以已上市產(chǎn)品的市場價(jià)格為基礎(chǔ)，加上新產(chǎn)品增加或減少的功能或特性（特性包括質(zhì)量、外觀等〉 的市場價(jià)值；
　?。?span lang="EN-US">2）目標(biāo)份額法，即預(yù)測在既定預(yù)期市場占有率目標(biāo)下的市場售價(jià)。
　?。ㄈ┍匾麧櫟拇_定
　　從成本管理角度看，企業(yè)在確定產(chǎn)品必要利潤并借此確定新產(chǎn)品目標(biāo)成本時(shí)，除考慮投資者必要報(bào)酬率之外，還可能考慮以下兩種不同行為動(dòng)機(jī)對(duì)目標(biāo)成本測定 的影響：
　?。?span lang="EN-US">1）采用相對(duì)激進(jìn)的方法確定成本目標(biāo)（如提高必要利潤水平），人為調(diào)低目標(biāo)成本，增強(qiáng)目標(biāo)成本對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程的”硬預(yù)算”約束力，并輔以成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的“激勵(lì)”屬性，以最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤；
　?。?span lang="EN-US">2）采用相對(duì)寬松的方法確定目標(biāo)成本（如調(diào)低必要利潤水平），從而為產(chǎn)品設(shè)計(jì)提供相對(duì)較多的備選項(xiàng)，以提高產(chǎn)品設(shè)計(jì)的靈活性。

　　【知識(shí)點(diǎn)5】目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品設(shè)計(jì)
　　目標(biāo)成本法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是如何將已確定的目標(biāo)成本真正地落到“實(shí)處”。這里的“實(shí)處”包括兩層含義即事前控制、事中控制。
　　1.用目標(biāo)成本約束產(chǎn)品設(shè)計(jì)
　　從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)入手，從滿足客戶需求，平衡產(chǎn)品的價(jià)格與功能，需要將“目標(biāo)成本”嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程，使目標(biāo)成本能夠真正“約束”產(chǎn)品設(shè)計(jì)。
　　2.應(yīng)用價(jià)值工程技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)
　　利用價(jià)值分析進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，主要包括兩方面:
　　（1）以顧客需求為導(dǎo)向利用價(jià)值分析指導(dǎo)產(chǎn)品設(shè)計(jì)。
　　要求企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中，高度關(guān)注來自顧客對(duì)產(chǎn)品性能、質(zhì)量、成本等的期望。
　　產(chǎn)品設(shè)計(jì)一般可以區(qū)分為構(gòu)想設(shè)計(jì)、基本設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)與工序設(shè)計(jì)等不同階段。不論處于何一階段，都應(yīng)以目標(biāo)成本為依據(jù)。
　?。?span lang="EN-US">2）產(chǎn)品的設(shè)計(jì)分析。
　　產(chǎn)品的設(shè)計(jì)分析通過對(duì)各種不同的備選設(shè)計(jì)方案，并對(duì)各種方案下的產(chǎn)品功能、成本水平等進(jìn)行測試，以選擇出最符合顧客偏好、同時(shí)未超出目標(biāo)成本的設(shè)計(jì)方案。

　　【知識(shí)點(diǎn)6】目標(biāo)成本控制、產(chǎn)品制造及持續(xù)改善
　　成本的持續(xù)改善策略主要針對(duì)在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)可能存在的成本降低空間。目標(biāo)成本法在具體應(yīng)用中不應(yīng)當(dāng)是“一次性”的，而應(yīng)被視是一個(gè)連續(xù)的循環(huán)過程。
　　企業(yè)總是循著目標(biāo)成本的“確定—分解—實(shí)現(xiàn)—（再確定）—再分解—……”這樣一個(gè)循環(huán)過程，以達(dá)到成本的持續(xù)改善目標(biāo)。
　　供應(yīng)鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團(tuán)隊(duì)組織運(yùn)作是促進(jìn)目標(biāo)成本控制、促進(jìn)成本持續(xù)改善的重要舉措。
　?。ㄒ唬┕?yīng)鏈管理
　　價(jià)值鏈上所有成員（包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等）都應(yīng)被納入目標(biāo)成本管理之中。其中，作為價(jià)值鏈上游的供應(yīng)鏈，是企業(yè)成本管理的重中之重。
　　強(qiáng)化供應(yīng)鏈管理的方法：合格供應(yīng)商的評(píng)定、建檔管理及信息更新非常重要，但更重要的是加強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動(dòng)，并為供應(yīng)商降低供貨成本提供足夠激勵(lì)。激勵(lì)供應(yīng)商的一種普遍做法是企業(yè)要讓供應(yīng)商分享因跨組織合作產(chǎn)生成本削減的各種好處（包括信息共享、財(cái)務(wù)激勵(lì)等等）。
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　　生命周期成本是指新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費(fèi)的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用。其中，產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)成本等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本屬于“上游成本”、產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本即為“中游成本”、而產(chǎn)品營銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本稱為“下游成本”。
　　【提示】在成本控制中，如果不考慮上游、下游成本，而只涉及中游成本，將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)果。
　?。ㄈ┠繕?biāo)成本管理中的跨職能團(tuán)隊(duì)
　　公司的組織結(jié)構(gòu)可能是矩陣式的，也可能是縱向功能式的，但組建橫向的跨職能團(tuán)隊(duì)則是目標(biāo)成本管理所必須的。這些跨職能團(tuán)隊(duì)包括:設(shè)計(jì)中的跨職能團(tuán)隊(duì)、制造過程中的跨職能團(tuán)隊(duì)、一體化的跨職能團(tuán)隊(duì)等。在目標(biāo)成本管理中，跨職能團(tuán)隊(duì)要自始自終地對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造的全過程負(fù)責(zé)。

　　【思維導(dǎo)圖】