棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)義務(wù)。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—— —或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—— —石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。

　　一般企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

　　預(yù)計(jì)未來發(fā)生的棄置費(fèi)用，按照現(xiàn)值計(jì)算確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　這樣預(yù)計(jì)未來發(fā)生的棄置費(fèi)用，分為本金和利息兩部分，通過兩種渠道在資產(chǎn)持有期間內(nèi)計(jì)入損益，即計(jì)提折舊和計(jì)提利息。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用在會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期不允許稅前抵扣，在實(shí)際支付時(shí)才可以抵減應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間的暫時(shí)性差異。

　　例1某企業(yè)屬于特殊行業(yè)，于20×9年1月31日購置特定設(shè)備一套，價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，該設(shè)備于1月份交付使用。根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)在該設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，為此，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為10萬元。

　　假設(shè)實(shí)際利率為6%，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。要求，根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算棄置費(fèi)用現(xiàn)值、年折舊額、棄置費(fèi)用利息分擔(dān)及所得稅影響表和特定設(shè)備折舊及所得稅影響表，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?/SPAN>1）計(jì)算：棄置費(fèi)用現(xiàn)值＝100000×（P／ F，6%，5）＝100000×0．747＝74700（元）特定設(shè)備入賬價(jià)值＝1000000+74700＝1074700（元）年折舊額＝1074700÷5＝214940（元）稅前扣除年折舊額＝1000000÷5＝200000（元）

　?。?/SPAN>2）會(huì)計(jì)分錄：

　?、?/SPAN>20×9年1月31日購入特定設(shè)備時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)—— —特定設(shè)備　　1074700

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）　170000

　　　貸：銀行存款　1170000

　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債—— —棄置費(fèi)用　　74700

　?、?/SPAN>20×9年12月31日計(jì)提折舊時(shí)

　　借：制造費(fèi)用　197028

　　　　貸：累計(jì)折舊　197028

　　計(jì)提棄置費(fèi)用利息時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　4109

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—— —棄置費(fèi)用　　4109

　　結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅，該企業(yè)在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值877672元，計(jì)稅基礎(chǔ)816667元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異61005元，遞延所得稅負(fù)債15251元；預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值78809元，計(jì)稅基礎(chǔ)0，可抵扣暫時(shí)性差異78809元，遞延所得稅資產(chǎn)19702元。棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入特定設(shè)備成本，比稅法規(guī)定多計(jì)提折舊13695元，計(jì)提棄置費(fèi)用利息4109元，稅法不允許稅前扣除，應(yīng)繳納所得稅。假設(shè)不考慮會(huì)計(jì)利潤和其他調(diào)整事項(xiàng)（下同），當(dāng)期所得稅為：當(dāng)期所得稅＝（會(huì)計(jì)利潤±調(diào)整事項(xiàng)）×所得稅稅率＝（0+13695+4109）×25%＝4451（元）

　　 借：遞延所得稅資產(chǎn)　19702

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　15251

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交所得稅　　4451

　　③2×10年12月31日計(jì)提折舊時(shí)

　　　借：制造費(fèi)用　214940

　　　　　貸：累計(jì)折舊　214940

　　計(jì)提棄置費(fèi)用利息時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　4729

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—— —棄置費(fèi)用　　4729

　　結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅時(shí)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　1182

　　　　遞延所得稅負(fù)債　3735

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交所得稅　4917

　　例2沿用例1資料，某企業(yè)經(jīng)過上述業(yè)務(wù)處理，截至2×14年1月31日有關(guān)賬戶賬面余額為：固定資產(chǎn)—— —特定設(shè)備1074700元，累計(jì)折舊1074700元，預(yù)計(jì)負(fù)債—— —棄置費(fèi)用100000元，遞延所得稅負(fù)債為0，遞延所得稅資產(chǎn)25000元。該企業(yè)于2×14年1月31日以銀行存款支付棄置費(fèi)用100000元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)，并轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)—— —特定設(shè)備。要求，根據(jù)有關(guān)資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?/SPAN>1）支付棄置費(fèi)用時(shí)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債—— —棄置費(fèi)用　　100000

　　　　貸：銀行存款　100000

　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)

　　借：所得稅費(fèi)用—— —當(dāng)期所得稅　25000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　25000

　?。?/SPAN>3）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)—— —特定設(shè)備時(shí)

　　借：累計(jì)折舊　1074700

　　　貸：固定資產(chǎn)—— —特定設(shè)備　　1074700