幾經(jīng)周折，江蘇省啟東市國稅局近日終于弄清某智能光電科技公司申報數(shù)據(jù)異常的原因，隨后依法作出了稅務處理決定：要求該公司補繳增值稅2.02萬元、企業(yè)所得稅188.73萬元，并按規(guī)定繳納滯納金和罰款。目前，涉及稅款、滯納金和罰款均已入庫。

　　前不久，啟東市國稅局風險分析管理團隊在日常分析時發(fā)現(xiàn)，某智能光電科技公司存在重大涉稅疑點，遂將其移交稽查部門?；椴块T很快就對該公司2011年1月1日~2013年12月31日的涉稅情況展開檢查。

　　根據(jù)案頭資料檢查小組得知，該公司2008年9月成立，2009年8月被認定為增值稅一般納稅人，主要從事太陽能光伏焊帶、線、涂錫銅合金帶、合金線的生產(chǎn)與銷售。其銷售對象主要有兩家，一家是啟東市生產(chǎn)光伏太陽能組件的A公司，在美國納斯達克上市；另一家是浙江B集團，在國內(nèi)Ａ股上市。

　　檢查人員分析認為，該公司的產(chǎn)品都用于光伏企業(yè)的太陽能電池生產(chǎn)，其主要銷售對象都是大型上市公司，企業(yè)在產(chǎn)品銷售方面采用不開票或少開票來隱瞞銷售收入的可能性很小。

　　再對該公司的主要財務及稅負指標進行分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)，公司2011年期間費用占銷售比偏高，存在不合規(guī)費用支出的可能；2012年存貨周轉(zhuǎn)率異常，存在虛列、多結(jié)轉(zhuǎn)成本或存貨非正常減少的可能；3年流動比率均小于1，存在隱瞞銷售收入或流動資產(chǎn)非正常減少的可能。

　　根據(jù)相關(guān)線索，4名檢查人員展開實地調(diào)查。通過參觀生產(chǎn)流程，檢查人員了解到，該公司有5種產(chǎn)品，多是以銷定產(chǎn)，生產(chǎn)時按需將銅、錫、銀等有色貴金屬按固定比例投入，在其他輔料作用下高溫熔化后冷卻，先生成毛坯，再將毛坯通過拉絲機、切割機生產(chǎn)成互聯(lián)條、焊條等光伏產(chǎn)品的配套件。從投料到銷售，一個生產(chǎn)周期一般不超過一個月。因其產(chǎn)品接觸空氣后會氧化，保質(zhì)期一般不超過六個月。這意味著，該公司不會有太多庫存產(chǎn)品，賬實核對應比較簡單。檢查倉庫，檢查人員發(fā)現(xiàn)里面只存放有原材料和產(chǎn)成品，不見任何廢品。

　　隨后，檢查人員調(diào)取該公司2011年－2013年的會計資料、申報資料及其他涉稅材料。通過賬簿憑證檢查，檢查人員未發(fā)現(xiàn)異常。“企業(yè)生產(chǎn)所用原料銅帶、錫條、白銀等是貴金屬，企業(yè)肯定不會丟棄。而在生產(chǎn)過程中，這些原料只是發(fā)生了物理和化學反應，根據(jù)“質(zhì)量守恒”理論，企業(yè)投入原料總重量和產(chǎn)出產(chǎn)品、廢品、下腳料總重量之和應不會有多少差異。我們可以從原料投入和產(chǎn)成品比對上找突破。”一個檢查人員提議。

　　于是，檢查人員先對企業(yè)2012年的投入和產(chǎn)出情況展開重點分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，這家科技公司2012年共領(lǐng)用原料450噸，生產(chǎn)銷售成品341噸，投入產(chǎn)出率為75.7%，申報下腳料收入49噸，理論上應另有成品或殘次品庫存約60噸，但該公司2012年底實際賬面庫存只有2.7噸原料。

　　差額庫存在哪里？是發(fā)生了賬外下腳料銷售，還是虛假購進了原材料？經(jīng)進一步分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司2011年和2013年存在同樣問題，理論上3年至少應有100余噸的存貨從賬面消失了。

　　“企業(yè)的倉庫里沒有任何廢品或下腳料，是不是和3年來企業(yè)賬面上消失的100余噸存貨有關(guān)系？”檢查人員警覺起來。

　　針對疑惑，檢查人員決定對該企業(yè)再次進行實地檢查，檢查重點就是企業(yè)的倉庫和能存放大批量物品的辦公室。

　　面對再次登門的檢查人員，這家科技公司的法定代表人石某表示要親自帶領(lǐng)稅務人員檢查。在巡查廠區(qū)和辦公區(qū)后，檢查人員沒有收獲。然而，當再次來到企業(yè)的倉庫時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，倉庫里除了原封未動的原材料及產(chǎn)成品外，新出現(xiàn)一大堆殘次品及下腳料。

　　“你們產(chǎn)生下腳料的比例如何？是否有銷售廢品下腳料不入賬的情況，倉庫有多少庫存？”檢查人員詢問。石某答，下腳料的產(chǎn)生比例是錫15%左右，銅5%左右，錫還要氧化揮發(fā)2%~3%。公司的廢品下腳料都賣給上海一家金屬冶煉公司了，對方需增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，公司銷售下腳料時都按規(guī)定開具了專用發(fā)票。至于有多少庫存，自己也不清楚，因為倉庫沒建出入庫賬。

　　根據(jù)兩次檢查倉庫發(fā)生的變化，檢查人員斷定，這個企業(yè)有問題。然而，因缺乏證據(jù)，調(diào)查陷入僵局。

　　經(jīng)過思考，檢查小組決定再對該企業(yè)進行一次全而細的檢查。為避免再出現(xiàn)證據(jù)被掩蓋的情況，檢查人員查前即請公安經(jīng)偵人員介入。

　　檢查人員分成兩組，一組對企業(yè)的倉庫和車間進行核查，另一組檢查石某的辦公室。

　　第一組人員通過現(xiàn)場勘驗，共盤點出廢毛坯315塊，估算倉庫有60多噸廢毛坯；根據(jù)原材料包裝箱規(guī)格，清點出銅帶30噸、錫條5噸。此外，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)2014年3月原材料購進領(lǐng)用及產(chǎn)品入庫發(fā)貨記錄：購進入庫銅帶、錫條13噸，生產(chǎn)領(lǐng)用銅帶、錫條7噸，入庫成品8噸，發(fā)貨成品8噸，成品無結(jié)余。而生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品總共不足1噸。檢查人員對勘驗現(xiàn)場進行了拍照，對生產(chǎn)領(lǐng)用記錄作了復印并由相關(guān)人員簽字確認，且制作了現(xiàn)場筆錄，詳細記錄了存貨品種數(shù)量和存放地點。

　　比對相關(guān)數(shù)據(jù)，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2013年底賬面存貨只有原材料庫存35噸，和2014年3月倉庫存貨35噸看似一致。但根據(jù)倉庫記錄、車間記錄和實地查看情況，同期原材料產(chǎn)成品應凈增4噸。另外，60噸廢品庫存與測算數(shù)據(jù)100余噸相差懸殊?！捌髽I(yè)會計是代理記賬，每月只來幾天，可能賬存之間數(shù)據(jù)沒有軋平?！笔辰忉尅?/p>

　　然而，隨著第二組檢查人員打開石某的電腦，石某的謊言不攻自破。其電腦里一份合同寫明，N酒樓從2013年10月開始續(xù)租石某名下一幢3300平方米的房屋，其中3000平方米使用權(quán)歸酒樓，另300平方米使用權(quán)歸石某的公司。該酒樓緊鄰石某公司西側(cè)。檢查人員在幾個文檔中還看到了“東倉庫”、“西倉庫”字眼。

　　在經(jīng)偵力量威懾下，石某帶檢查人員到N酒樓地下的300平方米房屋。在那間地下室，檢查人員看到原材料和產(chǎn)成品堆得到處都是。經(jīng)清點，檢查人員確定這里共存放銅帶3.5噸、過保質(zhì)期成品50噸、半成品及廢品10噸。檢查人員對檢查過程及盤點結(jié)果制作了現(xiàn)場筆錄，交由石某簽字確認。至此，這家科技公司暗設倉庫隱瞞銷售的行為真相大白。

　　通過將檢查獲得信息與企業(yè)賬面庫存比對，檢查人員盤盈廢品65噸、殘次品50噸、半成品3.5噸，剔除錫揮發(fā)因素，按規(guī)則進行折算，共計盤盈總額707.64萬元，認定企業(yè)應補繳企業(yè)所得稅176.91萬元。

　　經(jīng)啟東市國稅局大要案審理委員會審理通過，結(jié)合該案其他違法事實，檢查人員最終依法對該公司追繳增值稅2.02萬元、企業(yè)所得稅188.73萬元，并加收了滯納金，判處了罰款。目前，相關(guān)稅款、滯納金及罰款均已解繳入庫。

案件點評

核實投入產(chǎn)出比：查賬外經(jīng)營的關(guān)鍵

　　賬外經(jīng)營是目前一些企業(yè)逃稅的主要方法，稽查人員在檢查過程中如何實現(xiàn)有效突破，全面取證，是一個難題。本案中，檢查人員通過對企業(yè)正常經(jīng)營下的投入產(chǎn)出比，合理推算企業(yè)應有的廢品庫存，再將檢查數(shù)據(jù)與企業(yè)的賬面數(shù)據(jù)比對，根據(jù)相關(guān)差異層層查找線索，最終在公安機關(guān)配合下發(fā)現(xiàn)了企業(yè)另設倉庫，隱瞞銷售的事實。具體來說，以下幾點值得借鑒。

　　案頭分析是稅務稽查鎖定目標的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。有問題的企業(yè)，其財務指標或多或少會存在疑點。本案通過案頭分析發(fā)現(xiàn)了存貨指標不正常等疑點，使后續(xù)的檢查工作能有的放矢，達到事半功倍的效果?；槿藛T應利用信息化手段，通過數(shù)據(jù)分析、資料對比等手段開展查前案頭分析，提出問題，制定詳細的檢查預案，增強實地檢查的針對性和有效性。

　　存貨檢查是本案順利結(jié)案的制勝點。存貨銷售收入是生產(chǎn)制造行業(yè)和商品流通行業(yè)企業(yè)所得稅計稅收入的主要來源，其歷史成本又是企業(yè)所得稅扣除的主要依據(jù)，同時存貨價值是流轉(zhuǎn)稅課稅的重要計稅依據(jù)，存貨檢查也是稅務稽查的重點和難點。本案中，檢查人員根據(jù)企業(yè)理論上的投入產(chǎn)出比，推算企業(yè)應有的廢品庫存，然后進行實地勘驗盤點存貨，將檢查數(shù)據(jù)與企業(yè)賬面數(shù)據(jù)比對，根據(jù)比對差異查找線索，最終發(fā)現(xiàn)企業(yè)暗設倉庫隱瞞銷售的事實。

點評人：啟東市國稅局稽查局副局長 董衛(wèi)斌

來源：中國稅務報