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前些日子寫了一篇《對現(xiàn)金流量表的一點(diǎn)總結(jié)》的日志，所涉及到的內(nèi)容大部分為個人在實踐中的一些經(jīng)驗、體會、看法，我之所以敢大膽的闡述自己的觀點(diǎn)，源于那天在網(wǎng)上偶然看到的一句名言：“才須學(xué)也，學(xué)貴識也，才而不學(xué)，是為小慧，小慧不識，是為不才”，意思是說：有才華人的需要不斷學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)最關(guān)鍵的是要有自己的觀點(diǎn)，有才華而不學(xué)習(xí)，那是小聰明，有小的智慧而沒有自己的觀點(diǎn)，就是庸人。覺得很是經(jīng)典，深受啟發(fā)。我絕不是說我有才，但發(fā)表觀點(diǎn)是我的自由，接不接受是你的權(quán)力，同時也不想誤導(dǎo)有緣人，我也在網(wǎng)上不斷搜集一些有價值的觀點(diǎn)《銀行承兌匯票是不是現(xiàn)金等價物？》也很認(rèn)同，同時也說明自己的認(rèn)識太膚淺，所以作為對這篇日志中觀點(diǎn)的補(bǔ)充和修正，希望能幫助自己和身邊的朋友更清楚的認(rèn)識現(xiàn)金流量表。 上篇文章我介紹了一點(diǎn)對現(xiàn)金流量表的定義、作用、編制經(jīng)驗及現(xiàn)金流量表的缺陷，其中編制經(jīng)驗部分主要涉及現(xiàn)金流量表的右側(cè)補(bǔ)充資料的內(nèi)容，我直接闡述的是自己在實踐編制過程中的一些調(diào)整經(jīng)驗，想說明一些報表之所以編制不平衡的一些原因。但以間接法編制調(diào)整的過程極其復(fù)雜，很多教材只介紹了具體編制公式，知其然而不知其所以然，我現(xiàn)在才明白為什么我高中時死記硬背的公式，現(xiàn)在忘得連勾股定理都不知道是什么了，所以我想再接著寫一下具體的調(diào)整原理和一些看法，幫助有緣人透視間接法調(diào)整的具體過程。 現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分是以權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，二者表面上看并沒有什么關(guān)聯(lián)，一個以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，另一個是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但學(xué)過中級財務(wù)管理的人都知道，第十章財務(wù)分析與評價里涉及到幾個名詞叫做“經(jīng)營凈收益”、“經(jīng)營所得現(xiàn)金”、“現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)”。我之所以提這幾個名詞是因為我的靈感就源于此。 所謂經(jīng)營凈收益是指會計凈利潤減去非經(jīng)營性利潤，而無論現(xiàn)金流量表還是利潤表，都可以分為經(jīng)營、籌資、投資三個方面的活動，也就是說凈利潤=經(jīng)營活動利潤+投資活動利潤+籌資活動利潤，所以經(jīng)營凈收益=凈利潤-投資活動利潤-籌資活動利潤。投資活動利潤主要分為對內(nèi)投資利潤和對外投資利潤，也就是處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益或損失（營業(yè)外收支）、投資收益或損失、公允價值變動損益等。而籌資活動利潤是指因籌資業(yè)務(wù)所發(fā)生利息收入減去利息支出。所以經(jīng)營凈收益=凈利潤+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）+固定資產(chǎn)報廢損失（減收益）+財務(wù)費(fèi)用（利息支出-籌資活動利息收入）+投資活動的投資損失（減收益），寫到這里你會發(fā)現(xiàn)這部分內(nèi)容正是現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料里的一部分調(diào)整過程。 在財務(wù)管理里經(jīng)營所得現(xiàn)金=經(jīng)營凈收益+非付現(xiàn)費(fèi)用，而非付現(xiàn)費(fèi)用=計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊+攤銷+長期待攤費(fèi)用攤銷+預(yù)提費(fèi)用+其他非付現(xiàn)費(fèi)用，所以我們將上面的兩個公式合并得出經(jīng)營所得現(xiàn)金=凈利潤+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）+固定資產(chǎn)報廢損失（減收益）+財務(wù)費(fèi)用（利息支出-籌資活動利息收入）+投資活動的投資損失（減收益）+計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊+攤銷+長期待攤費(fèi)用攤銷+預(yù)提費(fèi)用+其他非付現(xiàn)費(fèi)用。到這里你又會發(fā)現(xiàn)補(bǔ)充資料的內(nèi)容越來越清晰了。 接下來再看現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)的的概念，現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營所得現(xiàn)金，這里也到了最難理解的部分。從會計理論的角度經(jīng)營現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營凈利潤-本期未收現(xiàn)但本期確認(rèn)的收入+本期收現(xiàn)但本期未確認(rèn)的收入+本期未付現(xiàn)但本期確認(rèn)的費(fèi)用-本期付現(xiàn)但本期未確認(rèn)的費(fèi)用。 其中：本期未收現(xiàn)但本期確認(rèn)的收入如果以會計分錄的形式來表示可以寫成借：非現(xiàn)金項目，貸：主營或其他收入。這里的非現(xiàn)金項目如果具體到用會計科目來表達(dá)，則可以是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款，也就是經(jīng)營性應(yīng)收的增加。 本期收現(xiàn)但本期未確認(rèn)的收入如果以會計分錄的形式來表示可以寫為借：貨幣資金項目，貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等，也就是經(jīng)營性應(yīng)收的減少。 本期未付現(xiàn)但本期確認(rèn)的費(fèi)用如果以會計分錄的形式來表示可以寫為借：經(jīng)營費(fèi)用，貸：非現(xiàn)金項目。這里的非現(xiàn)金項目如果具體到用會計科目來表達(dá)，則可以是應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、累計折舊、累計攤銷、長期待攤費(fèi)用、原材料、庫存商品、遞延所得稅資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，也就是經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加+遞延所得稅負(fù)債的增加+固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費(fèi)用的攤銷+存貨的減少+遞延所得稅資產(chǎn)的減少+資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 本期付現(xiàn)但本期未確認(rèn)的費(fèi)用如果以會計分錄的形式來表示可以寫成借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品、遞延所得稅資產(chǎn)等，貸：貨幣資金項目。也就是經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少+遞延所得稅負(fù)債的減少+存貨的增加+遞延所得稅資產(chǎn)的增加。 綜上經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營凈利潤-經(jīng)營性應(yīng)收項目的借方發(fā)生額+經(jīng)營性應(yīng)收項的貸方發(fā)生額+經(jīng)營性應(yīng)付項目的貸方發(fā)生額-經(jīng)營性應(yīng)付項目的借方發(fā)生額+存貨的減少（減：增加）+遞延所得稅資產(chǎn)的減少（減增加）+遞延所得稅負(fù)債的增加（減減少）=經(jīng)營凈利潤-經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加（加減少）+經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減減少）+存貨的減少（減：增加）+遞延所得稅資產(chǎn)的減少（減增加）+遞延所得稅負(fù)債的增加（減減少）。再將經(jīng)營凈利潤的公式帶入上面最終經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=凈利潤+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）+固定資產(chǎn)報廢損失（減收益）+財務(wù)費(fèi)用（利息支出-籌資活動利息收入）+投資活動的投資損失（減收益）+計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊+攤銷+長期待攤費(fèi)用攤銷+預(yù)提費(fèi)用+其他非付現(xiàn)費(fèi)用-經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加（加減少）+經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減減少）+存貨的減少（減：增加）+遞延所得稅資產(chǎn)的減少（減增加）+遞延所得稅負(fù)債的增加（減減少），再將經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目轉(zhuǎn)化一下就變成教材上的編制公式了，也是現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的全部推理過程。 綜上所述，無論是從現(xiàn)金流量表間接法的調(diào)整過程還是從財務(wù)管理中對企業(yè)收益質(zhì)量的評價分析來說，補(bǔ)充資料部分的調(diào)整內(nèi)容所反映出的經(jīng)濟(jì)活動信息是非常有價值的，比如經(jīng)營凈收益能反映出一個企業(yè)的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤情況，而只有經(jīng)營活動所帶來的利潤才是相對持久的。另外現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)對于評價企業(yè)的收益質(zhì)量也是非常重要的，現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)小于1，一方面說明一部分收益尚未取得現(xiàn)金，停留在實物或債權(quán)形態(tài)，而實物或債權(quán)資產(chǎn)的風(fēng)險大于現(xiàn)金，應(yīng)收賬款不一定能足額變現(xiàn)，存貨也有貶值的風(fēng)險，所以未收現(xiàn)的收益質(zhì)量低于已收現(xiàn)的收益。另一方面說明營運(yùn)資金增加了，反映企業(yè)為取得同樣的收益占用了更多的營運(yùn)資金，取得收益的代價增加了，具體可以參照財務(wù)管理教材中解釋。 說了這么多其實調(diào)整過程也就兩方面的內(nèi)容，一是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動利潤，二是將經(jīng)營活動利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。在實務(wù)操作中需特別注意區(qū)分經(jīng)營性活動與非經(jīng)營活動，這在實務(wù)操作中是非常重要的，特別是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減，不能直接套用期初期末的加減，其調(diào)整與否取決于現(xiàn)金流量表左半部分涉及流量內(nèi)容業(yè)務(wù)性質(zhì)的確定，比如你錯誤的把購買無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流量確定為經(jīng)營性流出，其相對應(yīng)的應(yīng)收應(yīng)付項目在補(bǔ)充資料里就不需要調(diào)整了，在實務(wù)調(diào)整中需要靈活運(yùn)用，其他的調(diào)整注意事項可以參照的上一篇日志《對現(xiàn)金流量表的一點(diǎn)兒總結(jié)》。 每一個在某方面比我們優(yōu)秀的人，都是我們的學(xué)習(xí)對象，無論他是對手還是朋友、市民還是農(nóng)民、中國人還是外國人。順時培養(yǎng)自己的自制力、執(zhí)行力和毅力并相信自己，在探尋真知的道路上，困難和孤獨(dú)永遠(yuǎn)是培養(yǎng)高手的土壤。 |
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