專題六　長期股權(quán)投資與企業(yè)合并（三）

考點(diǎn)四 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法與權(quán)益法）

長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的適用范圍

【思考題】后續(xù)計(jì)量采用成本法的，初始計(jì)量對應(yīng)賬面價(jià)值。

【答案】該說法錯(cuò)誤。

【提示】根據(jù)謹(jǐn)慎性原則劃分為成本法和權(quán)益法。

一、成本法核算（見錢眼開）

涉及到的會計(jì)科目有：長期股權(quán)投資、投資收益、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

1.初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

2.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

【提示】不增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

【例題·多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司（非上市公司），取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2010年4月1日宣告分配現(xiàn)金股利10萬元，2010實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2011年4月1日宣告分配現(xiàn)金股利10萬元，下列說法正確的有（　?。?。

A.甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)投資收益0元

B.甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)投資收益8萬元

C.甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)投資收益8萬元

D.甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)投資收益16萬元

【答案】BC
【解析】對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂疲L期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。

3.投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【提示】長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=賬面余額-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

二、權(quán)益法核算

權(quán)益法的定義及其適用范圍（共同控制和重大影響）

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

涉及到的會計(jì)科目有：長期股權(quán)投資、投資收益、資本公積——其他資本公積、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

長期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動

【提示】成本法核算下長期股權(quán)投資沒有明細(xì)科目的核算。

1.后續(xù)計(jì)量的核算步驟

第一步驟：初始投資成本的調(diào)整；

第二步驟：投資收益或投資損失的確認(rèn)；

第三步驟：分配現(xiàn)金股利的確認(rèn)；

第四步驟：所有者權(quán)益其他變動的確認(rèn)；

第五步驟：期末考慮計(jì)提減值。

2.具體核算：

第一步驟：初始投資成本的調(diào)整

在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，將差額計(jì)入到初始投資成本：

借：長期股權(quán)投資——成本

貸：營業(yè)外收入

【提示1】貸方登記營業(yè)外收入增加了企業(yè)的當(dāng)期（損益）利潤（關(guān)鍵點(diǎn)）；

【提示2】在權(quán)益法下初始投資成本的確定按照初始計(jì)量的規(guī)定，只是由于投資單位初始投資成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的不一致，而需要針對初始投資成本調(diào)整，經(jīng)過上述調(diào)整后初始投資成本不變，僅僅影響長期股權(quán)投資的賬面余額（賬面價(jià)值）的改變；

【提示3】針對初始投資成本的調(diào)整僅僅限于權(quán)益法核算的后續(xù)計(jì)量，與成本法沒有任何關(guān)系，與初始投資成本的確定也沒有關(guān)系。

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