關(guān)于營(yíng)改增涉及非居民企業(yè)計(jì)稅有關(guān)問題的通知

（注：本文來源引自網(wǎng)絡(luò)資料） 

近期有反映和咨詢對(duì)列入北京市營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的非居民企業(yè)在計(jì)算繳納非居民企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅費(fèi)時(shí)計(jì)稅基數(shù)應(yīng)如何確定的問題。

情況1：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（假設(shè)該合同在營(yíng)改增前需在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅），合同價(jià)款100元，（合同約定各項(xiàng)稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%）？

分析：增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)為不含增值稅的收入額

扣繳增值稅 = 100/(1+6%) * 6% = 94.34 ×6% = 5.66元

扣繳企業(yè)所得稅 = 94.34×10% = 9.43元

扣繳附加稅費(fèi) = 5.66×10% = 0.57元

實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價(jià)款 = 100-5.66-9.43-0.57 = 84.34元。

情況2：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（假設(shè)該合同在營(yíng)改增前需在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅），合同價(jià)款84.34元，（合同約定各項(xiàng)稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%）？ 

 分析：由于增值稅為價(jià)外稅，而地方附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)稅，因此，在換算非居民企業(yè)的含稅所得額時(shí)，應(yīng)使用以下公式：

含稅所得額=不含稅所得／（1-所得稅稅率-增值稅稅率×10%）

含稅所得 = 84.34/（1-10%-6%×10%）= 94.34元

扣繳企業(yè)所得稅 = 94.34×10% = 9.43元

扣繳增值稅 = 94.34×6% = 5.66元

扣繳附加稅費(fèi) = 5.66×10% = 0.57元

最后，折算的包含各種稅款的合同總價(jià)款為 

 84.34+5.66+9.43+0.57 = 100元 （與情況一可驗(yàn)證）

 情況3：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（假設(shè)該合同在營(yíng)改增前需在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅），合同價(jià)款100元，（合同規(guī)定，所得稅由非居民承擔(dān)，其他各項(xiàng)稅款由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%）？ 

     分析：對(duì)于非居民企業(yè)納稅人，100元不含增值稅和附加稅費(fèi)，含所得稅，增值稅屬于價(jià)外稅，但附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)稅的，應(yīng)換算為含附加稅費(fèi)的金額，計(jì)算扣繳增值稅和企業(yè)所得稅。因此此種情況下計(jì)算稅款應(yīng)按照如下公式