中小企業(yè)會計會計內部核算存在的嚴重的問題

1.1會計核算主體界限不清。

中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任;有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，都存在企業(yè)產權與個人財產界限不清的問題，民營中小企業(yè)的經營權與所有權的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，投資者就是經營者，企業(yè)財產與個人家庭財產經常發(fā)生相互占用的情況。組織結構也多采用集權制，經營機構會計工作規(guī)范等都很少，有也不全面，給會計核算工作帶來困難。

1.2會計基礎工作薄弱

1.2.1會計機構與會計人員不符合會計規(guī)范

在企業(yè)會計機構設置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設置會計機構，有的企業(yè)即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。

在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘"高手"作兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業(yè)財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業(yè)技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。

1.2.2建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。

中小企業(yè)有些根本不設賬，以票代帳，或者設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業(yè)設兩套賬或多套賬。據有關人士在一次問卷調查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達78.36%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用預提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。

1.2.3內部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。內部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內部的經濟活去進行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監(jiān)督職能幾乎無法進行。

1.3用以證明經濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得

原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調劑票據。

1.4制度缺失

中小企業(yè)內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度，尤其是內控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致外部監(jiān)督困難重重。

2.會計資料信息不完整以及惡意隱匿會計資料信息

2.1會計基礎工作混亂

原始憑證方面:我國會計原始憑證失真現象在當前經濟社會中較為嚴重與普遍。不僅嚴重影響了整體會計信息質量，也造成國有企業(yè)中的國有資產流失和國家財政收入減少。在民營中小企業(yè)的日常會計核算中也存在著類似問題，主要表現如下:

2.1.1原始憑證填寫不完整。

民營中小企業(yè)核算的很多原始憑證不合乎國家相關法規(guī)的要求，各項原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現象。如:開票日期時常不填寫;開票人、收款人，只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫;購買企業(yè)的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確現象較為普遍，金額數字填寫模糊，常出現漏填小寫金額或大小寫金額不符;有的原始憑證的填寫表面上看合乎規(guī)定要求，但實際上存在填制的隨意性和人為因素很大。有些企業(yè)在會計核算中忽視對費用的審核和控制，對原始憑證審核不認真，原始憑證規(guī)定的內容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關制度規(guī)定，有的購買實物的原始憑證只有領導簽批，沒有驗收人或經手人簽字，而且白條入賬情況較普遍，給偷漏稅金等違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入民營中小企業(yè)的會計資料，影響了會計信息的準確性

2.1.2原始憑證不真實。

主要表現在以下四個方面:一是會計原始憑證填寫的經濟業(yè)務項目與實際發(fā)生的項目內容不符。如:明明是購物券，卻填寫為材料等品名，有的將不能報銷的化妝品、手機、日用品等請客送禮的物品以“辦公用品”為名，堂而皇之地通過虛假的憑據合法報銷列支;二是經濟項目內容與發(fā)票使用范圍、經營范圍不符。如:使用商業(yè)零售發(fā)票，項目內容卻填寫為運輸費，飲食業(yè)發(fā)票項目內容填為復印費，既給會計監(jiān)督制造了難度，又難保會計信息的真實度。三是使用過期作廢發(fā)票及收費收據等;不按規(guī)定開具微機打印發(fā)票或不能同時全聯次地復寫開具發(fā)票，而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯次不統(tǒng)一的票據，造成支出方實際支出少，卻以“大金額”票據列報，收入方實際收入大，卻以“小金額”的票據列收入賬，從中各得其所，從而達到偷漏稅款的目的。四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證，如:編造人員名單領取各種勞務費等款項，甚至編造到農貿個體市場購買材料等自制憑證從而套取現金。

2.2有的企業(yè)填制會計記賬憑證摘要寫得過于簡單。

如汽車修理費、設備維修費、房屋修繕費等，摘要只寫“維修”二字，不能說明經濟業(yè)務的具體情況;會計科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務不及時。有些企業(yè)到月底結賬時，將當期發(fā)生不同經濟業(yè)務的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上，分不清會計科目對應的是哪些原始憑證內容，使同一張記賬憑證所附的原始憑證數量過多，業(yè)務記錄亂而不準確;有的民營中小企業(yè)在開設銀行賬戶時，將相關收支業(yè)務的會計憑證單獨記賬、單獨保管，未列入企業(yè)財務會計總賬內管理，或以個人名義開設儲蓄賬戶，形成“賬外賬”和“小金庫”;在年終結賬時，有的企業(yè)制作會計憑證不符合國家有關會計制度規(guī)定，使相關科目不能正確、完整地反映核算企業(yè)的盈余狀況;填制會計憑證內容不完整，如附件張數不填寫，或編制人、出納、稽核等相關人員不簽字蓋章。

2.3一些企業(yè)設置兩套甚至更多賬簿，以應付不同部門

如“虧損賬”是專門應對國家稅務部門，“盈利賬”專門應對銀行部門，以套取貸款。個別企業(yè)不設置總賬，無法對各明細賬進行核對、控制和平衡;固定資產不入賬，形成“賬外資產”?，F金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，賬簿在啟用時不填寫“經營人員一覽表”和“賬戶目錄”，會計人員調動時間和經營人員責任不清;賬簿登記發(fā)生錯誤時更正方法不規(guī)范，有挖補、涂抹、刮擦和數字書寫錯誤。

2.4財務報告及其它方面

不少企業(yè)財務報告只有報表，沒有報表附注及財務狀況說明，財務報告內容不完整，“賬表不符”現象時有發(fā)生。

2.5電算會計資料管理不完善

很多民營中小企業(yè)施行會計電算化后，由于電算化會計核算的特殊性，一些企業(yè)的電算化會計資料管理任務還不明確、電算化會計檔案的庫房管理達不到要求，部分企業(yè)又沒有及時修訂相應的電算會計資料管理制度和檔案保管人員職責，造成電算化會計資料被人為破壞和自然損壞嚴重。尤其值得注意的是，由于會計電算化軟件近年來頻繁更換和升級，原相關的會計軟件和文檔資料也容易出現不相兼容的情況，如果處理不當這部分會計資料不僅得不到有效的保管和發(fā)揮應有作用，同時也不符合內部控制制度的要求。另外，目前許多會計電算化企業(yè)的憑證、賬表采用針式打印機打印輸出，特別是用針式打印機打印輸出的3年以上的紙質會計檔案，很容易褪色造成字跡不清，難以完好地保存到規(guī)定的保管年限。長期下去，必然導致會計檔案十分不完整和不安全。

3. 制度不健全和執(zhí)法不嚴主要表現在以下幾方面

3.1相關法制不夠完善與健全，現有法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度不夠，沒有形成一個有效的法制環(huán)境。

《會計法》、《現金管理條例》、《稅收征管法》等相關法規(guī)對弄虛造假者和會計核算不規(guī)范行為作了許多規(guī)定與限制，有不少制度法規(guī)范圍和標準滯后于新的經濟形勢，特別是針對民營中小企業(yè)的會計法規(guī)更是嚴重滯后?！啊镀髽I(yè)會計準則》(基本準則)中的一些內容已經不能適應形式發(fā)展的需要;具體會計準則絕大部分只適用于上市公司，也遠遠不能夠滿足規(guī)范會計行為，提高會計信息質量的要求”①，給會計核算中的不規(guī)范行為提供了溫床，有了可乘之機。另一方面，現有法規(guī)宣傳力度不夠和民營中小企業(yè)所處地位的特殊性決定了一部分民營中小企業(yè)為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經營狀況不好時，逃廢債務的愿望一般也比大型企業(yè)要強烈。當國家有關執(zhí)法機關對民營中小企業(yè)監(jiān)督檢查不夠及時，對資金的管理、盈余情況監(jiān)督不夠嚴格，對偷漏稅款問題的處罰力度不夠，外部監(jiān)管力度不夠時，促使民營中小企業(yè)中會計不規(guī)范行為和會計信息失真的程度擴大。

3.2對會計人員管理方式欠缺、內部監(jiān)督不力。

       從管理方式來看，民營中小企業(yè)的核心管理人員普遍沒有經過科學化管理的熏陶，管理水平不高。首先表現在對會計人員管理觀念陳舊，會計人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調忠誠老實， 不注重才能;其次，管理方式上過度集權，不夠民主，往往易傷害會計從業(yè)人員的積極性。家庭式管理現象普遍存在，強調家族利益，使企業(yè)中的會計從業(yè)人員覺得在為一個家庭服務，個人晉升發(fā)展的機會很少。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，不重視精神激勵，只注重物質激勵等。從企業(yè)內部監(jiān)督來看，由于會計憑證的設計、印制、使用期限沒有統(tǒng)一規(guī)范，技術與管理存在著漏洞。雖然目前我國企業(yè)的各類發(fā)票和財政收據由財政部門或稅務部門監(jiān)制，但各省、市、地區(qū)、各行業(yè)、各部門的票面樣式各異，種類繁多。加之市場經濟下企業(yè)部門的經營范圍的擴大，票種和票面的多樣、多變使財務人員目不暇給，在會計實務工作中很難辨別真?zhèn)?，給企業(yè)內部財務人員的對業(yè)務工作的監(jiān)管帶來了很大的困難。另一方面為了節(jié)省成本，民營中小企業(yè)配備會計人員人數十分有限，往往是一個人身兼數職，給內部控制制度的建立和完善帶來了很大的困難。因此這些方面的因素都是造成民營中小企業(yè)會計行為不規(guī)范的重要原因。

3.3民營中小企業(yè)高素質會計人才相對匱乏。

       與國有企業(yè)和其它會計領域相比，民營中小企業(yè)高素質財務人員的數量略顯劣勢，由此也造成很多問題，如會計人員、經濟事項的經辦人在會計事項的處理和會計核算中，專業(yè)知識缺乏，業(yè)務水平不高，法規(guī)知識缺乏了解，法制觀念淡薄的現象嚴重，對違法違規(guī)的嚴肅性認識不足;有些民營中小企業(yè)的經營管理者對財務工作重視不夠，疏于管理，缺乏依法理財的意識。業(yè)務直接經辦人、個別財務人員為達到各自的目的，想方設法在會計核算上做文章，為各自部門或個人利益所驅動，鉆管理上的漏洞，將不能報銷的項目填寫成能列支的項目，編造虛假憑證，達到侵吞企業(yè)資產的目的，損害民營中小企業(yè)的長遠利益。再如對高科技會計設備和網絡的應用方面就更為突出，會計人員電算化會計知識缺乏現象較其它會計領域嚴重。許多會計人員和企業(yè)財務領導電算會計知識缺乏或老化，對本企業(yè)電算化會計的軟件、硬件及生成的會計資料的組成內容不甚清楚，或缺乏對電算化會計資料的管理經驗，重有形的、紙介質的檔案管理，輕無形的、光、磁等介質檔案管理，管理無序，權限混亂。造成存有會計數據、會計軟件的光、磁介質會計檔案和其它會計文檔資料未及時歸檔納入正常管理程序。

4. 會計規(guī)范化管理是基本對策

針對以上存在的問題，筆者提出以下解決問題的對策:

4.1完善和健全國家制定的會計法規(guī)制度，特別是針對民營中小企業(yè)的法規(guī)更應有專門的人員加以研究以應對當前民營中小企業(yè)的現狀，加大宣傳法律法規(guī)力度和執(zhí)法力度。

       在法規(guī)體系建設上，要有較強的操作性、實用性、科學性、嚴謹性，完善其配套措施，注意各相關法規(guī)的銜接，避免執(zhí)行的混亂，健全科學的財務管理制度，使會計各項工作及監(jiān)管部門有法可依，有章可循，堵住會計核算不規(guī)范的法律漏洞。與此同時加大會計法規(guī)實施力度，強化企業(yè)負責人的第一負責人意識，增強法紀觀念，對檢查發(fā)現的問題除要求及時整改外，應嚴格依法處理并追究有關責任人的責任，涉及違法犯罪的要移交司法部門，做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究，從而使會計違規(guī)違法行為無立足之地。

4.2吸引高素質會計人才強化民營中小企業(yè)內部財務管理制度建設。

       首先民營中小企業(yè)大力吸引高素質會計人才，相比之下，民營中小企業(yè)高素質人才還相對缺乏，因此吸引人才是解決民營中小企業(yè)會計核算不力的重要解決辦法。其次，要健全各項規(guī)章制度，各企業(yè)應根據自己的實際，建立一套內控嚴格、切實可行的財務管理制度，對現金的管理、財產的審批、審批權限的分配、財務計劃的制定和實施、資金的籌集和使用都要有明確、具體的規(guī)定。其次要做到各項制度堅決執(zhí)行、堅持始終。

4.3加大外部監(jiān)督檢查力度。

       各監(jiān)督部門不僅要對稅收情況監(jiān)督，還要對一些違紀違規(guī)問題的落實情況進行監(jiān)督檢查。稅務、工商等國家機關和業(yè)務主管部門對民營中小企業(yè)進行檢查和審計時，要以《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《稅收征管法》、《公司法》等法規(guī)作為衡量會計工作的基本標準和依據，對會計工作質量進行監(jiān)督;要進一步規(guī)范民營中小企業(yè)的會計基礎工作，對不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿和設有“賬外賬”的企業(yè)，依照財政會計法規(guī)的有關規(guī)定從嚴進行處罰。

4.4提高民營中小企業(yè)投資人和管理者依法理財的意識和財務人員的素質，增強責任心。

       財務管理的好與不好與企業(yè)管理者關系極大，尤其是會計人員如何理財，如何進行會計核算在很大程度上是受制于企業(yè)主管人員。因此，要解決會計核算不規(guī)范的問題要首先解決企業(yè)所有者和管理者的依法理財的觀念問題。民營企業(yè)管理者不要有“山寨王主義”一切是我的，我說了算，提高企業(yè)管理者對會計法律法規(guī)的認識，增強法律意識。

4.5企業(yè)管理者不要有會計工作過于哆嗦，過于繁瑣同時不愿多投入的思想，一定要定期加強對財務人員培訓。

       各級財政部門要對民營中小企業(yè)的會計人員進行培訓，進一步組織以會計法、會計制度、會計準則和會計基礎工作規(guī)范等法規(guī)為主要內容的培訓，使會計人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。相關業(yè)務主管部門還要對民營中小企業(yè)的會計人員進行定期或不定期的考試、考核，不斷提高其業(yè)務素質和法制觀念。

4.6建立企業(yè)電算化會計資料管理的具體法規(guī)。

       對企業(yè)電算化會計資料的保管方式、保管條件以及企業(yè)電算化會計檔案保管人員的工作職責應做出明確的規(guī)定，并按要求嚴格執(zhí)行。應對紙質檔案和磁性介質檔案進行分類保管。其中，光、磁介質會計檔案應以只讀形式保管，做雙份備份，并呈異地存放。這樣做既可防止光、磁盤損壞丟失數據，又可防止一些人為因素破壞會計數據。由于光、磁介質的特殊性，管理人員必須對這些存儲在光、磁介質上的電算化會計檔案進行定期檢查、復制，以防止會計信息損壞。應使用噴墨或激光打印機以保證紙質會計檔案打印質量和存儲時間，一般情況下，企業(yè)每一至兩年應對會計檔案進行一次大的清理，發(fā)現紙質檔案有損壞要進行修補，而對磁性介質檔案每年應進行一次復制，以防磁盤等介質損壞造成會計數據丟失?？紤]到磁盤存貯的會計數據局限性，不僅磁盤備份的有效期限不能滿足會計檔案保管的要求，而且磁盤數據可以不留痕跡地修改或者會因計算機病毒破壞造成會計數據的丟失，目前的光盤刻錄技術能夠較好解決會計賬簿實現安全無紙存檔的問題。即每年年終決算后，將會計信息(為解決軟件升級帶來的不兼容問題，最好包括應用軟件系統(tǒng))記錄在一次性刻寫光盤上。這樣不僅光盤有效保存期限長(超過十五年)，完全能夠滿足一般會計賬薄保管的需要;而且一次刻錄后，光盤不再能重復擦寫，可以有效防止數據被非法修改或病毒破壞。要建立嚴格的電算化會計檔案借閱手續(xù)制度和使用權限制度，會計數據磁盤不得帶出財務(檔案)室，對需要查詢會計資料的，須經主管領導批準方可進行，管理人員要對查詢事件進行登記備查。

5.結論：

       總之，盡管由于各種原因造成民營中小企業(yè)日常會計核算中存在各種不完善之處，但是只要認真分析存在問題的原因，找準解決問題的對策，這些問題也就會逐步消失，使國內的民營中小企業(yè)的會計核算工作納入正常、有序的發(fā)展進程中，從而規(guī)避可能的會計風險，有助于我國市場經濟的健康發(fā)展。

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