三、稅率

1.工資、薪金所得，自2011年9月1日起，適用3%～45%的七級超額累進稅率。

稅率表一（工資、薪金所得適用） 

注：含稅級距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，自2011年9月1日起，適用5%～35%的五級超額累進稅率。

稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用） 

②含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

3.勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。具體加成征收辦法為：對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。

因此，勞務(wù)報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。

稅率表三（勞務(wù)報酬所得適用） 

說明：含稅級距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的勞務(wù)報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報酬所得。

4.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率為14%。

5.特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，財產(chǎn)租賃所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。

提示：營業(yè)稅看是否超過起征點；房產(chǎn)稅4%。

對個人出租門市房取得的所得按20%的稅率征收個人所得稅。

提示：營業(yè)稅看是否超過起征點；房產(chǎn)稅12%；印花稅1‰。

總結(jié)：個人所得稅應(yīng)稅所得項目的適用稅率歸納見下表： 

四、應(yīng)納稅所得額的確定 

（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算

1.一般情況

應(yīng)納稅額=（月工資、薪金收入總額-交納的社保、住房公積金等免稅項目金額-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)

【案例】某公司經(jīng)理2012年10月份取得稅前工資薪金收入20000元，其中含繳納的社會保險及住房公積金等共計2500元，試計算當(dāng)月工資薪金的個人所得稅。

【答案】應(yīng)納稅所得=20000-2500-3500=14000（元），查表得出：稅率25%，速算扣除數(shù)1005，應(yīng)納個人所得稅=14000×25%-1005=2495（元）。

2.其他情況：

附加減除費用的規(guī)定

對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費用1300元。其應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-1300元(附加減除費用)

享受附加減除費用人員的具體范圍：

（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；

（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

（4）財政部確定的其他人員。

附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。

對個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法（國稅發(fā)[2005]9號）（重點掌握）

（1）全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

（2）納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

提示：通過看例題理解。

②將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第①項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

③在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

④雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

【案例1】某公司經(jīng)理王某2012年12月份取得稅前工資薪金收入10000元，其中繳納的社會保險及住房公積金共計1800元，當(dāng)月還取得當(dāng)年一次性獎金110000元，試計算當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅。

【答案】當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（10000-1800-3500）×20%-555=385（元）。

年終一次性獎金應(yīng)納稅額計算如下：

（1）110000÷12=9166.67（元）；

（2）查表得出：稅率25%，速算扣除數(shù)1005；

（3）應(yīng)納稅額=110000×25%-1005=26495（元）；

合計當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅=385＋26495=26880（元）。

王某實際可以得到的金額=10000+110000-1800-26880=91320（元）。

【案例2】將上題修改為：某公司經(jīng)理王某2012年12月份取得稅前工資薪金收入10000元，其中社會保險及住房公積金共計2000（提示：多交200）元，當(dāng)月還取得當(dāng)年一次性獎金108000（提示：少發(fā)2000）元，試計算當(dāng)月工資薪金的個人所得稅。

【答案】工資應(yīng)納稅額=（10000-2000-3500）×20%-555=345（元）

年終一次性獎金應(yīng)納稅額計算如下：

（1）108000÷12=9000（元）；

（2）查表得出：稅率20%，速算扣除數(shù)555；

提示：第3級臨界點上。

（3）應(yīng)納稅額=108000×20%-555=21045（元）；

合計當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅=345＋21045=21390（元）。

王某實際可以得到的金額=10000+108000-2000-21390=94610（元）。

結(jié)論：少發(fā)了2000元獎金，多交了200元社保，到手里還多了3290（94610-91320）

提示：發(fā)放獎金時，注意臨近點附近，回避“無效區(qū)間”。