“調(diào)查顯示，國際金融工具準(zhǔn)則（IFRS9）對全球銀行都有顯著影響，中國銀行也不例外。”德勤華永會計師事務(wù)所北京全球金融服務(wù)業(yè)審計主管合伙人范里鴻在8月26日舉行的《IFRS9對銀行業(yè)的影響》這一調(diào)研報告的媒體發(fā)布會上介紹說，參與調(diào)研的全球大部分銀行認為需要兩三年的時間才能把IFRS9的實施完成。
    目前，IFRS9要求自2018年1月1日起實施。德勤中國金融服務(wù)行業(yè)技術(shù)合伙人楊梁預(yù)計，按照我國財政部關(guān)于中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的路線圖，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的發(fā)展必然會影響中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的未來發(fā)展。因此，我國新的金融工具準(zhǔn)則的生效日也不會離這個時間太遠。
    很明顯，對于那些采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或香港財務(wù)報告準(zhǔn)則的銀行來說，最明智的做法就是，從現(xiàn)在開始就動手研究IFRS9的實施并作出積極的應(yīng)對。
    
銀行實施成本可能較高
    IFRS9，全稱為“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號—— —金融工具準(zhǔn)則”，是于今年7月24日發(fā)布的。事實上，銀行包括其他金融機構(gòu)的最主要資產(chǎn)都是金融工具。正是緣于此，IFRS9對金融機構(gòu)尤其是銀行的影響最大。
    德勤中國金融服務(wù)行業(yè)銀行及證券業(yè)聯(lián)席主管合伙人施仲輝告訴記者：“未來3年里，銀行肯定都要為IFRS9的實施做準(zhǔn)備，相關(guān)的影響還會陸續(xù)出現(xiàn)。”范里鴻分析了IFRS9中有關(guān)預(yù)期損失模型對金融機構(gòu)相應(yīng)的影響。目前，德勤第4次就IFRS9及其相關(guān)變化對全球大銀行進行的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)調(diào)查參與者認為即使IFRS9于2018年生效，3年的實施時間也會讓銀行的實施團隊面臨壓力。而為了滿足當(dāng)前以及所提議的IFRS9要求，今年的加權(quán)平均預(yù)算為1200萬歐元，與上一年的1100萬歐元預(yù)算相比有所增加?？梢?，銀行在IFRS9的實施方面投入的成本必然不菲。
    而IFRS9的全面實施，對銀行財務(wù)信息風(fēng)險協(xié)調(diào)以及資源需求方面有不少挑戰(zhàn)，包括財務(wù)、信用風(fēng)險、IT和其他團隊的協(xié)調(diào)，財務(wù)報告團隊的資源限制，以及風(fēng)險團隊的支持等方面。其中，在預(yù)期損失模型運用過程中，信用數(shù)據(jù)運用和分析是非常重要的環(huán)節(jié)，超過50%的銀行認為，這對銀行現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)以及相應(yīng)數(shù)據(jù)的分析和處理都提出了新的要求。
    
會計準(zhǔn)則實施倒逼銀行定價策略
    此次調(diào)查還分析了IFRS9對銀行資產(chǎn)減值、會計準(zhǔn)則及資本方面的影響，一半以上的銀行認為，預(yù)期損失方法將會導(dǎo)致銀行在所有貸款資產(chǎn)類別上的準(zhǔn)備金提高，最高的增幅可高達50%。對于非按揭貸款產(chǎn)品組合來說，調(diào)查結(jié)果    顯示，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金增長預(yù)計在25%至60%之間。比較巴塞爾資本協(xié)議之下現(xiàn)有的內(nèi)部評級法的準(zhǔn)備，70%的被調(diào)查銀行表示，在IFRS9框架下，預(yù)期損失準(zhǔn)備金會更高。
    由于會計準(zhǔn)則變化導(dǎo)致某些產(chǎn)品線的準(zhǔn)備金有所提高，銀行不得不持有更多的監(jiān)管資本。在這種情況下，提供此類產(chǎn)品銀行的資本成本將上升。德勤一直在關(guān)注這一現(xiàn)象是否會影響銀行的定價策略。
    自2011年德勤推出IFRS9調(diào)查至今，逐年變化的趨勢是，越來越多的銀行認為定價將會受到影響。2011年第一次調(diào)查時，9%的銀行認為定價可能會受到預(yù)期損失資產(chǎn)減值模型的影響。而今年，則有56%的銀行認為，在所有重要貸款資產(chǎn)類別，即企業(yè)客戶貸款、中小企業(yè)貸款以及按揭貸款上的定價都將受到影響。
    對于中國，IFRS9的要求其實更合乎我國商業(yè)銀行的監(jiān)管要求，但在實務(wù)操作上如何實施，尚需要進一步探討。
    比如，對接IFRS9預(yù)期損失“三階段”模型與商業(yè)銀行現(xiàn)行的“五級分類”；如何計算減值準(zhǔn)備；解決當(dāng)前各商業(yè)銀行均無現(xiàn)成的整個生命周期的違約概率這一數(shù)據(jù)的問題；考慮采用“逾期30天”作為信用風(fēng)險顯著增加的標(biāo)準(zhǔn)所需要解決的實務(wù)問題；著手解決現(xiàn)有新資本協(xié)議下的違約概率與違約損失率參數(shù)或許無法直接應(yīng)用到商業(yè)銀行減值準(zhǔn)備計算模型中的問題等。
    這些議題都將成為我國實施IFRS9的重要考慮。
    
全系統(tǒng)培訓(xùn)宜未雨綢繆
    毫無疑問，商業(yè)銀行實施新IFRS9將是一項巨大的系統(tǒng)工程，主要包括：充分理解新準(zhǔn)則要求；預(yù)先評估新準(zhǔn)則對企業(yè)財報、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)及資本監(jiān)管的影響；評估現(xiàn)有的數(shù)據(jù)收集、內(nèi)部控制以及信息系統(tǒng)與實施新準(zhǔn)則及建議的差距；設(shè)定采用新準(zhǔn)則的時間以及推進各具體項目的計劃；實施時保持與利益相關(guān)方的良好溝通，包括股東、監(jiān)管機構(gòu)等。
    其中，銀行財會人員的培訓(xùn)是必須的。楊梁說：“培訓(xùn)只是第一步。這是為了讓我國銀行及金融機構(gòu)了解新的準(zhǔn)則要求。具體實施則包括系統(tǒng)的修訂、內(nèi)部數(shù)據(jù)的配合、內(nèi)部控制的完善等。比如，我國已開始起草配套IFRS9的新準(zhǔn)則，相信在一兩年里，這也是主要進行的工作。相關(guān)調(diào)整的工作量非常大?！笔┲佥x則補充說：“有一個觀念需要改變：IFRS9雖然屬于會計準(zhǔn)則，很多銀行內(nèi)部的人可能覺得這是財務(wù)人員的事。但其實不是。貸款的發(fā)放方式、撥備的提取方式，都影響到對金融工具風(fēng)險的綜合考慮。”所以，IFRS9是銀行內(nèi)部很多部門都要考慮的焦點。比如，原來測算金融工具風(fēng)險可能只要一兩個部門配合，現(xiàn)在需要五六個部門系統(tǒng)配合，包括風(fēng)險評估、產(chǎn)品開發(fā)以及內(nèi)部控制部門等。僅僅是系統(tǒng)對接，就需要很大的工作量。這就要求銀行必須進一步加強財會部門與其他部門之間的聯(lián)系。
    楊梁分析說：“現(xiàn)在很多會計準(zhǔn)則都要結(jié)合會計和業(yè)務(wù)模式進行考慮。因此，有關(guān)IFRS9的培訓(xùn)不僅財會部門需要參加，業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險管理部門、產(chǎn)品開發(fā)部門等都要參與。會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢告訴我們，會計不能僅局限于財會部門，而是需要跟業(yè)務(wù)有更緊密的聯(lián)系?！边@都要求銀行賦予財會人員更靈活、更廣泛的工作內(nèi)容，提升財會人員在銀行內(nèi)部的影響力，以協(xié)調(diào)財會部門與其他部門在IFRS9實施過程中的對接工作。