今年，由美國管理會計師協(xié)會（IMA）原主席拉里·懷特領(lǐng)銜的研究團(tuán)隊(duì)率先完成了決策成本法概念框架。這是一個由原則、概念和約束條件組成的標(biāo)準(zhǔn)體系。
    企業(yè)可以據(jù)此選取最有效的成本計算方法，以提供組織內(nèi)部所需的成本信息。近日，懷特應(yīng)邀到上海國家會計學(xué)院分享了這一最新研究成果。
    
什么是決策成本法？
    決策成本法的概念框架的目標(biāo)是要提高決策會計的價值。更好的成本信息能夠幫助企業(yè)提高競爭力，使其在經(jīng)濟(jì)活動中取得成功。
    決策成本法到底意味著什么？懷特說，這當(dāng)中涉及到很多容易混淆的概念。
    第一個常用的概念是成本會計。這是由國際會計師聯(lián)合會所定義的，就是要衡量一個企業(yè)和組織當(dāng)中的成本，并且利用這樣的成本信息來幫助各個企業(yè)制訂內(nèi)部財務(wù)報表。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對財務(wù)報表提出了諸多要求，比如針對資本市場、監(jiān)管需求等需要形成合規(guī)的財務(wù)報表。成本會計所涉及的就是公司內(nèi)部的成本信息。
    第二個重要概念是管理會計。管理會計是由管理會計師協(xié)會和世界上其他許多機(jī)構(gòu)進(jìn)行定義的。事實(shí)上，這個概念并不是和成本緊密相連的。它定義了行業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部的管理會計師及其職責(zé)，是個非常寬泛的概念。
    而所謂的決策成本法就是通過成本信息來幫助和支持管理決策，從企業(yè)戰(zhàn)略層面來幫助企業(yè)優(yōu)化運(yùn)營。因此，決策成本法是完全關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的。
    懷特分析說，概念框架重點(diǎn)關(guān)注的是用現(xiàn)有的財務(wù)表現(xiàn)來優(yōu)化企業(yè)的表現(xiàn)。他的目標(biāo)是根據(jù)企業(yè)情況進(jìn)行建模，并且提供相應(yīng)的成本信息來支持企業(yè)可持續(xù)的價值創(chuàng)造。
    
決策成本法的兩大目標(biāo)
    然而，為什么需要決策成本法的概念框架？懷特說，這背后有兩大原因。
    一是出于信息相互溝通和交流的考慮。所有會計準(zhǔn)則都有一個概念框架，其成為會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。全球的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則時，都是首先建立起一個項(xiàng)目，并在這個項(xiàng)目中將概念框架整合到一起。
        二是出于企業(yè)決策的需要。
    懷特分析說，不少企業(yè)在決策時都面臨一個巨大的真空地帶。當(dāng)決策層需要指導(dǎo)時，他們不知道該從哪里需求答案。
    在組織中進(jìn)行成本計算時該有什么樣的基礎(chǔ)？使用成本法得出的分析數(shù)據(jù)到底該由誰來使用？……諸多問題有待解答。
    不少公司在實(shí)際操作中直接采用財務(wù)會計的那一套成本分析方法和標(biāo)準(zhǔn)。
    “其實(shí)，公司外部和內(nèi)部的會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是不一樣的。”懷特坦言，如果我們關(guān)注外部體系標(biāo)準(zhǔn)的概念框架不難發(fā)現(xiàn)，這一概念框架主要是向外部債權(quán)人提供公司內(nèi)部信息的。所以內(nèi)外是有區(qū)別的。
    
企業(yè)該如何運(yùn)用？
    針對這一概念框架，企業(yè)該如何應(yīng)對？    懷特表示，IMA認(rèn)為這種概念框架可以很好地幫助管理層。
    企業(yè)可以利用這種概念框架作為指導(dǎo)，明確它們所需要考慮的原則、概念和限制，幫助企業(yè)更好地建立內(nèi)部成本系統(tǒng)。
    “如果一個公司使用了錯誤的原則來做內(nèi)部成本計算，最后得到的信息肯定是錯誤的，也會影響其決策。”懷特說。尤其是用外部成本的計算標(biāo)準(zhǔn)或是財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來做內(nèi)部成本計算時可能會出現(xiàn)以下問題。
    一個是出現(xiàn)扭曲的現(xiàn)象。比如在這種計算方法下，企業(yè)將營銷成本等與產(chǎn)品不相關(guān)的成本放在產(chǎn)品成本當(dāng)中。
    二是透明度問題。一家公司大部分的管理者管理的都是流程和資源。但在看外部財務(wù)報告或公司總賬時，關(guān)于資源和流程的信息，管理者是看不到的。
    三是建立模型。懷特說，其實(shí)資金是很容易建模的。因?yàn)榭梢园阉鼊澐殖珊苄〉膯卧?，然后讓它以想要的各種方式進(jìn)行流動。
    但是真正的資源其實(shí)沒有那么靈活，因此在建模時要更加小心，這樣會有助于公司管理層進(jìn)行決策。
    四是能力管理。很多經(jīng)理人大部分的工作就是帶來額外的價值。也就是說在工作時要做得更好、做得更快，不斷提高效率。
    而且他們?nèi)绻麕矶嘤嗟漠a(chǎn)能，公司就可以用同樣的資源做更多的事情。而外部財務(wù)報表往往會把多余的產(chǎn)能隱藏起來。
    “我們需要有獨(dú)特的概念和原則才能夠更好幫助公司組織進(jìn)行決策。因此，IMA認(rèn)為，決策成    本法是非常重要的、必要的工具?！睉烟胤治稣f。
    
決策成本法的四大價值
    懷特認(rèn)為，決策成本法的目標(biāo)是提供商業(yè)資源使用后的財務(wù)反應(yīng)，并且提供過去、現(xiàn)在、未來公司經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的因果關(guān)系信息。此外，決策成本法也希望幫助管理者進(jìn)行分析和決策，支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。
    在懷特看來，決策成本法有四大核心價值。
    第一大價值是“反映”。懷特用“鏡子”一詞形象地比喻決策成本法的這一重要價值。在他眼中，決策成本法能夠最真實(shí)地反映公司的資源和流程。
    第二大價值的關(guān)鍵詞是“因果”。因果信息指的是可以幫助管理層決策的信息。通過此類信息，管理層可以直接了解某項(xiàng)運(yùn)營行為帶來的資金影響，從而判斷決策的好壞。懷特認(rèn)為，對一家公司而言，很重要的一點(diǎn)就是找到運(yùn)營活動中的因果關(guān)系。
    第三大價值的關(guān)鍵詞是“幫助”。懷特說，信息本身并不會做決定，但決策成本法卻能夠幫助管理層綜合紛繁復(fù)雜的信息并做出正確的決策。
    第四大價值是優(yōu)化公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。懷特解釋說，使用“優(yōu)化公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”這一表述，而不是優(yōu)化價值、優(yōu)化利潤的提法，表明IMA希望這個框架能夠適用于所有的組織，不論其是營利機(jī)構(gòu)或是非營利機(jī)構(gòu)。