電子設備稅前扣除需分類處理

2014.8.22中國稅務報 作者：樊其國

    對于電子設備稅前扣除問題，現(xiàn)行的稅收法規(guī)、政策規(guī)定比較分散。納稅人應根據(jù)稅收法規(guī)、政策的要求，結(jié)合電子設備的性質(zhì)和用途具體分析，分類謹慎進行財稅處理。

    屬于低值易耗品的直接計入成本費用

    低值易耗品是指不能列為固定資產(chǎn)的各種用具物品。其特點是單位價值較低，使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中基本保持其原有實物形態(tài)不變。

    對不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營的主要電子設備，單位價值較低，如在2000元以下或使用年限不超過一年的物品，可以列為流動資產(chǎn)進行核算，按實際使用數(shù)列為費用支出。凡是滿足這個條件的電子設備都可以記入低耗品核算。

    達到固定資產(chǎn)標準的應按折舊處理

    會計準則中，固定資產(chǎn)指同時具備以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務，以及出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用年限超過1年；3.單位價值較高。因此，對于使用年限在一年以上的電子設備，單位價值在2000元以上的，應作固定資產(chǎn)處理。購進的固定資產(chǎn)，以進價加運費、保險費、安裝費和應繳納的稅金以及使用前發(fā)生的其他有關費用為原價。企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，電子設備計算折舊的最低年限為3年。納入固定資產(chǎn)的電子設備，通過計提折舊的方式，將固定資產(chǎn)的價值分期攤?cè)氤杀举M用。

    用于企業(yè)研發(fā)的電子設備允許加計扣除

    企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

    達不到固定資產(chǎn)標準的電子設備允許一次性加計扣除?！敦斦俊叶悇湛偩株P于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。在實際工作中，高新技術企業(yè)要進行研究開發(fā)，就必然要進行科學實驗，而用于包括電子設備在內(nèi)的中間試驗和產(chǎn)品試制的測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等是必不可少的。因此，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的一般測試手段的購置費，應當包括必不可少的電子設備，可以納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍。

    符合固定資產(chǎn)標準的電子設備可以計提折舊分期攤?cè)氤杀举M用?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定，研究開發(fā)費用可以加計扣除的項目，包括專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。因此，專門用于研發(fā)活動的電子設備的折舊費或租賃費可加計扣除。

    附屬房屋智能化樓宇的設備應記入房產(chǎn)原值

    智能化樓宇設備，是以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備。智能化樓宇設備包括：1.計算機管理系統(tǒng)工程；2.樓宇設備自控系統(tǒng)工程；3.保安監(jiān)控及防盜報警系統(tǒng)工程；4.智能卡系統(tǒng)工程；5.通訊系統(tǒng)工程；6.衛(wèi)星及共用電視系統(tǒng)工程；7.車庫管理系統(tǒng)工程；8.綜合布線系統(tǒng)工程；9.計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)工程；10.廣播系統(tǒng)工程；11.會議系統(tǒng)工程；12.視頻點播系統(tǒng)工程；13.智能化小區(qū)綜合物業(yè)管理系統(tǒng)工程；14.可視會議系統(tǒng)工程；15.大屏幕顯示系統(tǒng)工程；16.智能燈光、音響控制系統(tǒng)工程；17.火災報警系統(tǒng)工程；18.計算機機房工程。

    企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。

    根據(jù)上述規(guī)定，作為智能化樓宇設備范疇的電子設備，屬于以房屋為載體的，不可隨意移動的附屬智能化樓宇設備，應作為與房產(chǎn)不可分割的配套設施設備，并作為房屋、建筑物原值的一部分按相關規(guī)定核算和管理。無論企業(yè)在會計核算中是否單獨記賬與核算，智能化樓宇設備均應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。并按照規(guī)定年限計提折舊費用，按月逐步攤?cè)肫髽I(yè)成本費用。同時需要注意的是，電子設備是安裝在房屋及建筑物上的智能化樓宇設備，屬于房屋及建筑物的附屬設備，其增值稅專用發(fā)票的進項稅金不得抵扣增值稅。