一般借款資本化計算

昵稱13773039 2014-07-15

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對于一般借款利息資本化金額的計算可以按照下面的公式來計算：

　　一般借款利息的資本化金額=至當期末止一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　　(1)累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算

　　累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù))

　　(2)資本化率的計算(不與資產(chǎn)支出相掛鉤)

　　購建固定資產(chǎn)只占用一筆一般借款，資本化率為該項借款的利率;

　　購建固定資產(chǎn)占用一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率=借款當期實際發(fā)生的利息之和÷借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　其中：借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆借款本金×每筆借款實際占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù))

　　解析：

　?、偃绻谫Y本化開始的時候兩筆或者兩筆以上的一般借款已經(jīng)存在，那么計算一般借款資本化率就是一般借款的加權(quán)平均利率。

　　如1月1日開始資本化，期間沒有中斷，在資本化期間開始前就存在兩筆一般借款，一筆金額是100，利率是10%，另外一筆金額是500，利率是8%。這時候在計算年資本化率的時候：(100×10%+500×8%)/(100+500)。

　　②如果是資本化期間開始以后又借入了一筆一般借款，那么計算的時候就要考慮本金的加權(quán)平均。

　　如1月1日開始資本化，期間沒有中斷，有一筆一般借款100，利率是10%，4月1日的時候又借入了500的一般借款，利率是8%。這時候在計算年資本化率時：(100×10%+500×8%×9/12)/(100+500×9/12)。

　　(3)計算出來資本化率以后，再計算資本化金額就可以了。

　　資本化金額=資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率

　　這里計算的時候要注意的是，計算的一般借款資本化率和計算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所選用的期間必須是一致的。如以1年為一個期間，或者以完工時為一個期間。

一般借款資本化練習實例

　?。?/span>1）先算資本化率：按照一定的期間來計算資本化率，不一定是以年為單位，可能是一個月，可能是一個季度等等，總之只要是一個完整的期間就可以計算資本化率。

　?。?/span>2）再計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：所謂的加權(quán)平均數(shù)就是該筆被工程占用的支出在該期間內(nèi)實際存在的時間占這個資本化期間的比例。比如一筆支出是在年初支出的，那么該筆支出在當年的加權(quán)平均支出權(quán)數(shù)＝12/12；如果該筆支出是在三月初支出的，那么該筆支出的加權(quán)權(quán)數(shù)＝10/12。

　　一般借款還需要注意的是資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入，因為既然是一般借款，沒有占用的部分自然和在建工程沒有任何關(guān)系，所以閑置資金的利息收入是沖減企業(yè)當期的財務(wù)費用的。這點處理和專門借款是有區(qū)別的，要特別注意一下。

　　【例題3·計算及會計處理題】甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券，實際收到款項2 072.59萬元，債券面值2 000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率5％，半年實際利率4％。此外2008年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，半年利率為3.5％。甲公司6月30日和12月31日計提利息費用、攤銷溢折價金額，并計算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2008年1月1日正式開工興建。有關(guān)支出如下：
　?。?/span>1）2008年1月1日，支付工程進度款2 072.59萬元；
　?。?/span>2）2008年4月1日，因工程進行質(zhì)量檢查而停工；
　?。?/span>3）2008年5月31日，工程重新開工；
　?。?/span>4）2008年10月1日，支付工程進度款300萬元；
　　（5）2009年3月1日，支付工程進度款100萬元；
　?。?/span>6）2009年5月1日，支付工程進度款100萬元；
　?。?/span>7）2009年6月1日，支付工程進度款100萬元；
　?。?/span>8）2009年6月30日，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
　　要求：計算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日應(yīng)確認的資本化利息費用、利息調(diào)整的金額，并編制相關(guān)會計分錄（結(jié)果保留兩位小數(shù)）。

　　【答案】（1）2008年6月30日
　　實際利息費用＝2 072.59×4％＝82.90（萬元）
　　應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬元）
　　利息調(diào)整＝100－82.90＝17.10（萬元）
　　借：在建工程 82.90
　　　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整    17.10
　　　　貸：應(yīng)付利息   100
　?。?/span>2）2008年12月31日
　　①專門借款
　　實際利息費用＝（2 072.59－17.1）×4％＝82.22（萬元）
　　應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬元）
　　利息調(diào)整＝100－82.22＝17.78（萬元）
　　②一般借款
　　利息資本化金額＝300×3/6×3.5％＝5.25（萬元）
　　應(yīng)付利息＝600×3.5％＝21（萬元）
　　利息費用化金額＝21－5.25＝15.75（萬元）
　　③合計
　　利息資本化金額＝82.22＋5.25＝87.47（萬元）
　　利息費用化金額＝15.75（萬元）
　　借：在建工程　　　　　　 82.22
　　　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整   17.78
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　100
　　借：在建工程　　5.25
　　　　財務(wù)費用    15.75
　　　　貸：應(yīng)付利息   21
　?。?/span>3）2009年6月30日
　　①專門借款
　　實際利息費用＝（2 072.59－17.1—17.78）×4％＝81.51（萬元）
　　應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬元）
　　利息調(diào)整＝100－81.51＝18.49（萬元）
　　②一般借款
　　利息資本化金額＝（300×6/6＋100×4/6＋100×2/6＋100×1/6）×3.5％＝14.58（萬元）
　　應(yīng)付利息＝600×3.5％＝21（萬元）
　　利息費用化金額＝21－14.58＝6.42（萬元）
　　③合計
　　利息資本化金額＝81.51＋14.58＝96.09（萬元）
　　利息費用化金額＝6.42（萬元）
　　借：在建工程　　　　　　　　81.51
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　18.49
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　100
　　借：在建工程　　14.58
　　　　財務(wù)費用　　6.42
　　　　貸：應(yīng)付利息   　　21