王建清  袁國富  陸婷玨

出口退稅是我國為鼓勵外貿(mào)出口，增強我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力而采取的一項重要稅收政策。我國自1985年開始實施出口退稅政策以來，騙取出口退稅問題一直是社會關注的焦點。隨著國際貿(mào)易不斷發(fā)展，騙稅與反騙稅的斗爭日益尖銳。因此，研究如何打擊出口騙稅成為當下的一個重要議題。

一、騙取出口退稅的主要成因

近年來，出口退稅額伴隨出口貿(mào)易額的大幅增加而增加。盡管我國稅務機關加大了對出口騙稅的防范與打擊力度，仍舊無法徹底根除出口騙稅活動，究其原因，主要有以下幾方面：

（一）非法經(jīng)濟利益的誘惑是犯罪分子鋌而走險的首要原因。犯罪分子用于偽造單證、打通關節(jié)、預交稅款的費用，遠遠低于所騙取的國家退稅款。在巨大的經(jīng)濟利益誘惑下，不法分子不惜鋌而走險，用各種手段瘋狂騙取出口退稅。

（二）虛開增值稅專用發(fā)票案件時有發(fā)生，為騙稅提供了便利條件。不法分子為騙取出口退稅并降低騙稅成本，往往會購買虛開增值稅專用發(fā)票，據(jù)以成為申報退稅的“合法單證”。

（三）海關對出口貨物抽驗率低，客觀上使犯罪分子騙稅有機可乘。海關的監(jiān)管重點是檢查貨物進口是否真實，而對于貨物出口往往采用隨機檢查的方式，抽檢率較低。

（四）地下錢莊的存在為騙稅也提供了便利的條件。一些專門兌換外匯的地下錢莊，在境內外注冊了貿(mào)易公司，不法分子通過地下錢莊從境外將外幣匯到指定的國內賬戶中，由此得到結匯單，為騙稅打通了一道關節(jié)。

（五）部門協(xié)作和溝通不暢給不法分子留下了作案空間。目前，由于網(wǎng)絡系統(tǒng)不健全，部門之間的數(shù)據(jù)相對獨立，尚未實現(xiàn)信息實時共享，稅務機關在認證出口退稅資料的真實性和數(shù)據(jù)準確性時，無法及時獲取貨物、資金、票據(jù)的真實流向，給出口退稅帶來重大隱患。

二、騙取出口退稅案件特點分析

目前，騙取出口退稅案件日漸高發(fā)，騙稅的手法更加隱蔽、更具欺騙性，主要呈現(xiàn)以下特點：

一是退稅單證“合法”化。騙稅分子主要是從獲取出口退稅合法單證的各個環(huán)節(jié)入手，通過虛構購銷業(yè)務等手段，從相關部門套取出口貨物報關單、出口收匯核銷單和增值稅專用發(fā)票等票面真實而內容虛假的退稅單證，為騙取出口退稅披上合法的外衣。

二是騙稅手段隱蔽化。騙稅分子已由原來在退稅申報環(huán)節(jié)作假，改為在發(fā)票的取得和開具等環(huán)節(jié)作假，騙稅手段更加隱蔽，增大了查處的難度。

三是騙稅方式專業(yè)化。騙稅分子與外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)相互勾結，團伙作案，多數(shù)騙稅企業(yè)之間存在關聯(lián)關系，他們利用家族等親密關系勾結在一起，分工明確，專業(yè)化協(xié)作。

四是騙稅范圍擴大化。從地域上看，騙稅活動逐步由沿海敏感地區(qū)向內陸非敏感區(qū)域轉移，由南方向北方轉移的趨向。

五是騙稅行動迅速化。騙稅分子消息靈通，通訊及交通工具先進，騙稅一旦暴露，馬上將相關企業(yè)注銷，犯罪分子迅速攜款逃竄，銷聲匿跡。

三、騙取出口退稅查證要點

對騙取出口退稅案件的稅務檢查應根據(jù)企業(yè)特點從兩個方面同時切入，一是以企業(yè)自身作為一個切入點，通過掌握合同、單證、費用、物流、收匯、付款等關鍵要素核實業(yè)務真實性；二是重視外調工作，對供貨企業(yè)、貨代公司、船運公司、運輸企業(yè)進行調查，通過外圍數(shù)據(jù)查證外貿(mào)交易的真實性。

（一）從企業(yè)的貨物流、資金流、票據(jù)流入手，結合企業(yè)的基本憑證，查證企業(yè)經(jīng)營的真實情況。

1．“真代理、假自營”的檢查要點：(1)核查業(yè)務人員信息。全面了解被查企業(yè)的機構設置和業(yè)務人員構成情況，查找是否存在中間人，業(yè)務是否真實。檢查其是否存在虛設業(yè)務部門、在異地設立或其它企業(yè)掛靠情況，業(yè)務人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工。了解被查企業(yè)對業(yè)務人員出口創(chuàng)匯的獎勵分配方法以及具體落實情況。

(2) 分析財務數(shù)據(jù)。核查經(jīng)營費用，分析是否存在通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業(yè)務、掛靠經(jīng)營產(chǎn)生的利潤轉付給實際從事出口業(yè)務的單位或個人的情況。從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業(yè)務，并檢查相對應的出口合同，核查是否存在真代理假自營的現(xiàn)象。

(3)排查外商信息。從客戶信息入手，對境外新客戶、境外進口中間商、注冊地在港澳地區(qū)的境外企業(yè)、境外企業(yè)進口額較大以及被查企業(yè)新發(fā)生出口貨物的出口業(yè)務，要重點排查，從中查找不屬于被查企業(yè)的自營出口業(yè)務。

(4) 核實供應商信息。對出口額較大的新增出口貨物以及新增供應商銷售出口額較大且為敏感貨物的，排查是否可能存在真代理假自營現(xiàn)象。

(5) 關注貨物流轉渠道。核查外貿(mào)企業(yè)出口貨物采購的具體途徑、送達方式、存放倉庫（入庫及出庫情況），對由供貨企業(yè)運送至港口的貨物應特別加以關注。對于出口商品為非通用設備，且有一定的技術含量、或是獨特的尺寸要求、品牌要求且應按境外客商需求生產(chǎn)才可的應加以關注。

(6)檢查付款情況。查看是否存在先收匯核銷，后付境內購貨款，或是等待退稅后付供貨企業(yè)余款的情況；是否存在收匯后外貿(mào)企業(yè)在很短的時間內取得供貨企業(yè)的發(fā)票并支付貨款。

2．假出口的檢查要點：（1）關注貨物流，對存在異地報關，報關地離與貨源地較遠，貨物體積大、運輸路途長，運輸費用高的出口要加強關注，結合該批貨物的供貨方情況，貨款支付情況進行判斷。

（2）關注貨物性質，查看貨物是否屬于銷售終端多屬于不用開具發(fā)票的貨物，貨物是否屬于體積小、價值高的產(chǎn)品，產(chǎn)品是否屬于物理、化學特性不易判斷存在以次充好可能的物品。

(3)專注付款情況，查看是否存在國內采購長期未付款或是大量現(xiàn)金支付的情況，貨款支付后企業(yè)是否存在數(shù)額相當?shù)幕亓骺睢?/SPAN>

(4)關注收匯情況。一是查看外貿(mào)企業(yè)是否存在基本不使用信用證，基本不購買保險的情況；二是出口企業(yè)預收帳款很少或是沒有，即很少或是從不向外商收取預付款；二是貨物出口外商貨款為一次性全額支付貨款；四是從報關出口之日到收匯的時間很短。

(5)關注供貨商。一是查看是否存在同一筆出口商品由多個供貨單位開具發(fā)票；二是查看供貨商是否處于專業(yè)市場(如服裝交易市場、電子城等)。

（二）外調環(huán)節(jié)，除了常規(guī)的發(fā)函協(xié)查外，應從以下四個方面了解情況，收集信息更加有助于查證企業(yè)外貿(mào)業(yè)務的真實性。

1．供貨企業(yè)：供貨企業(yè)是了解出口業(yè)務真實性的重點環(huán)節(jié)，通過了解行業(yè)整體情況、企業(yè)生產(chǎn)流程、設備生產(chǎn)能力、成品能耗情況、工資支付情況等信息，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續(xù)、運輸方式是否存在疑點，判斷是否存在虛開情況。

2．貨代公司：貨代公司是企業(yè)出口的關鍵樞紐，能全面掌握企業(yè)出口貨物的真實情況，對貨代公司進行外調時應從兩個方面入手，一是向當?shù)氐墓芾頇C關請求支持，獲取被調查企業(yè)在貨代公司記錄的實際情況，特別是關于貨物數(shù)量、出口日期、單證情況；二是貨代公司向被調查企業(yè)收取港閘費的計算方式，費用總額，此項費用的真實性較高，具有判斷價值，將取得的數(shù)據(jù)與被調查公司申報的數(shù)據(jù)進行比對有助于查證外貿(mào)的真實性。

3．運輸企業(yè)：運輸是貨物流轉必不可少的環(huán)節(jié)，調查人員緊緊把握運輸企業(yè)可以對貨物的真實性作出較準確的判斷。對運輸企業(yè)的調查著重調查運費的計費方式、支付方式，支付方，運輸合同的簽訂及貨物的運輸日期等相關信息。

4.船運公司：船運是企業(yè)出口的重要運輸方式，一般來說，船運公司簽發(fā)的海運提單和相關訂艙單信息，能夠為查找真實貨主提供重要線索。對船運公司外調時，應根據(jù)出口企業(yè)提供的報關單上的集中箱號，去查詢船運公司簽發(fā)的海運提單，并調取相關訂艙單，以此查找業(yè)務的真實貨主，核實出口業(yè)務的真實性。

四、防止騙取出口退稅的啟示

（一）提高稅務機關查處騙稅的查出比例

出口企業(yè)的業(yè)務涉及外貿(mào)、海關、銀行、外匯管理等方面，稅務檢查人員要做好稽查工作，需要比較高的業(yè)務水平，既要熟悉稅收法規(guī)與政策，又要了解外貿(mào)、海關、銀行、外匯管理等方面的專業(yè)知識還要懂得一些基本的專業(yè)外語。要做好稽查工作，必須加強稅務人員的出口退稅稅收政策法規(guī)和相關外貿(mào)、海關、銀行、外匯管理、專業(yè)英語等業(yè)務知識培訓，還可實行逢進必考、末位淘汰的機制，對稽查人員的業(yè)務素質嚴格把關，建立一支專家型的稅務稽查隊伍。在實施出口退稅騙稅稽查時，選派政策業(yè)務素質高、稽查經(jīng)驗豐富的稅務干部組織檢查確保檢查質量，提高稅務機關查出騙稅的查出比例。

（二）降低稅務機關稽查成本

稅務稽查是對出口企業(yè)的一種威懾。如果稅務機關強力度檢查（一旦實施檢查就能夠查出是否騙稅）的成本過高，稽查的可置信威懾力就會大打折扣。在美國，國內收入局通過電子系統(tǒng)分析，每年圈定不同類別的稽查對象以突出工作重點，優(yōu)化成本收益。我國應建立全國性的科學嚴密的出口退稅計算機信息監(jiān)控網(wǎng)絡體系，加快系統(tǒng)內信息傳輸，以便全國稅務信息資源共享和交叉稽核。通過加強與海關、工商、銀行、行業(yè)協(xié)會等部門和中介機構的協(xié)調配合，及時獲得必要的信息資源，保證稅務稽查工作的順利開展。通過計算機程序篩選稅務稽查案件以提高稅務稽查工作的效率，減少稽查成本。

（三）加大對出口騙稅企業(yè)的處罰力度

目前，我國法律對出口騙稅行為的處罰主要有停止出口退稅權、罰款及承擔刑事責任，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定，出口企業(yè)騙取國家出口退稅的，稅務機關將給予停止其出口退稅資格半年至3年的處罰。這些處罰方法相對于日益嚴重的騙稅案件和騙稅手段來說，都過于簡單，量刑過輕，不觸動騙稅企業(yè)的切身利益，不足以威懾犯罪分子。

從西方各國經(jīng)驗來看，對偷、騙稅行為采取的措施主要是加大檢查及處罰力度，并設有專門的機構組織檢查。對查出有偷、騙稅劣跡的出口企業(yè)，不論其出口規(guī)模大小，一律不再實行 “免、抵、退”稅制度，而實行先征后退，有的甚至不予退稅。因此，要打擊出口騙稅違法行為，就必須健全法制制定明確的法律規(guī)定，嚴厲懲處，將騙取出口退稅行為的處罰細化并納入《刑法》提高處罰的法律位階，在立法上加大對騙稅行為的處罰力度。

（作者單位：無錫市國稅局稽查局）

（責任編輯：江鶴鳴）