提問：我司主營為房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營，成立于2012年10月，2014年4月取得施工許可證；在2012年-2013年，產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)50萬元，請(qǐng)問這個(gè)費(fèi)用是否可以在稅前扣除？為什么？

另，房地產(chǎn)開發(fā)公司的籌辦期結(jié)束以何事件為標(biāo)識(shí)？

專家回復(fù)：

　　新所得稅法及其實(shí)施條例沒有明確籌建期的起止日期，實(shí)際操作中可以參考老稅法的一些規(guī)定：


籌建期截止時(shí)間：


目前只有國稅發(fā)[1995]153號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知》明確過房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開始經(jīng)營期日期：


“專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資，應(yīng)以其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項(xiàng)目之日，確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條規(guī)定的實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日。如其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項(xiàng)目的日期是在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日之前，則應(yīng)以其營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條規(guī)定的實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日?！?BR>

至于取得經(jīng)營項(xiàng)目的時(shí)間，一般是指取得房地產(chǎn)開發(fā)用地的時(shí)間。


《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。


國稅函[2009]98號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》第九條規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。


因此，根據(jù)上述規(guī)定，在2012年-2013年，產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)50萬元，如果是取得房地產(chǎn)開發(fā)用地的時(shí)間之前發(fā)生的，屬于籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按國稅函[2009]98號(hào)第九條的規(guī)定，可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定，在不短于三年的期限內(nèi)分期彈銷在企業(yè)所得稅前扣除。