近幾年，上市公司及擬上市公司財務造假問題備受關(guān)注。從勝景山河、綠大地，再到萬福生科，以及其他諸多因財務問題而被證監(jiān)會定性為“虛假陳述”的案例來看，熱衷于財務造假的上市及擬上市公司的數(shù)量似乎還在不斷擴張。
    
財務造假花樣繁多
    為何會有這樣一批企業(yè)能夠躲過重重審查，或一帆風順、或有驚無險地進入公眾市場？大部分涉及財務造假的上市公司，上市前往往業(yè)績良好、財務數(shù)據(jù)指標優(yōu)秀，企業(yè)發(fā)展前景被看好，而上市后重大財務問題層出不窮，變臉成為“問題IPO”?！皢栴}IPO”也由此成為財務造假的“大本營”和“研究院”，甚至為其他非上市公司和擬上市公司提供了財務造假的“鮮活”案例和“方向指引”。
    “幸福的家庭總是相似的,不幸的家庭各有各的不幸?！必攧赵旒僖嗳弧?nbsp;—真實的財務報表總是相似的，虛假的財務報表卻各有各的造假手法。財務造假的手段層出不窮，例如：無償占資轉(zhuǎn)移成本、靈活運用減值準備、關(guān)聯(lián)交易做業(yè)績、寅吃卯糧透支未來、借“高新”牌照避稅、非經(jīng)常性損益“催肥”等。
    近年來，資本市場的財務報表舞弊案件中，涉及管理層未向公眾披露的或未被注冊會計師識別出關(guān)聯(lián)方的情況呈增長趨勢。
    就財務造假的技術(shù)手段而言，那些被蓄意隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易更難以被察覺。通過這些未被披露的關(guān)聯(lián)方實施財務造假似乎很“流行”，在“造假界”占有一席之地且被“造假精英”所“寵愛”。
    事實上，通過未披露關(guān)聯(lián)方造假主要有以下幾種常見形式：以顯失公允的價格與未披露關(guān)聯(lián)方之間進行交易；利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易；利用未披露關(guān)聯(lián)方分擔公司成本費用；接受未披露關(guān)聯(lián)方的捐贈和利用未披露關(guān)聯(lián)方占用公司的資金。
    
且需“對癥下藥”
    由于未披露關(guān)聯(lián)方大都經(jīng)過    精心策劃和蓄意隱瞞，注冊會計師往往難以識別和認定。通過未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易實施的舞弊已成為注冊會計師執(zhí)業(yè)中所要面臨的重要審計風險。這也是各監(jiān)管部門重點關(guān)注的領(lǐng)域之一。
    這不得不引起人們的深思：注冊會計師在IPO審計中，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的識別出現(xiàn)了哪些問題？這些問題應如何去解決？一個不爭的事實是，個別注冊會計師的職業(yè)道德存在問題。
    這些人與發(fā)行人共同造假，虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)、虛增利潤，他們未能履行其應盡的社會責任。
    亦有部分注冊會計師未能嚴格按照《中國注冊會計師審計準則第1323號—— —關(guān)聯(lián)方》第六條中提到的，“注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別可能導致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的重大錯報風險的交易和事項”這一規(guī)定，對發(fā)行人進行風險評估。
    事實上，無論是綠大地還是萬    福生科，都僅僅只是被查證屬實的財務造假事件。在A股市場上依然存在著大量的疑似財務造假案例。而每個“問題IPO”的背后，都同時隱藏著一個巨大的投資陷阱。
    被查實的財務舞弊事件中，很多造假方法和手段都經(jīng)不起認真推敲。
    對于如此多的財務信息質(zhì)量低下的情況，注冊會計師難辭其咎。
    在審計過程中，注冊會計師雖然按照審計準則及其相關(guān)規(guī)定對財務信息進行核查，但往往存在審計程序不到位、審計證據(jù)不充分等情況。
    除此之外，注冊會計師在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易核查中也存在實質(zhì)性測試方面的問題，主要體現(xiàn)在以下3個方面。第一，僅限于查閱書面資料以獲取發(fā)行人關(guān)聯(lián)方關(guān)系，未實施其他必要的審計程序。第二，忽視對發(fā)行人在申報期內(nèi)注銷或非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方及其商業(yè)實質(zhì)的甄別。第三，忽視對重大關(guān)聯(lián)交易價格公允性的檢查。