壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例按新的所得稅法規(guī)定：凡計(jì)提的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，都不能在稅前列支，在所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整。

應(yīng)收賬款中實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例需經(jīng)稅務(wù)確認(rèn)后方可稅前列支。

壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。

內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅總是的通知”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍與會(huì)計(jì)制度相符，均包含應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款，比例仍為0.5%。而對(duì)于外資企業(yè)則規(guī)定：從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)及從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外資企業(yè)，可根據(jù)實(shí)際需要報(bào)批后按年末應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(但以各種財(cái)產(chǎn)作抵押的貸款，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金)。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例對(duì)其他企業(yè)一般情況下不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備的處理，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法要求主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

會(huì)計(jì)稅法

核算方法備抵法按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除(但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，也可提壞帳準(zhǔn)備金)

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例計(jì)提方法企業(yè)自行決定余額百分比法

計(jì)提比例據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗(yàn)，債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息進(jìn)行合理估計(jì)除另行規(guī)定的企業(yè)外，壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5%

計(jì)提范圍應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款;不包括應(yīng)收票據(jù)納稅人因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)，包括代墊運(yùn)雜費(fèi)和應(yīng)收票據(jù);但納稅人民生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不提壞帳準(zhǔn)備金

附一：其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例企業(yè)共有八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：1、壞賬準(zhǔn)備;2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;3、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;4、長(zhǎng)期投減值價(jià)準(zhǔn)備;5、委托代款減值準(zhǔn)備;6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;7、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;8、在建工程減值準(zhǔn)備。

這八項(xiàng)減值準(zhǔn)備中，稅法只允許壞款準(zhǔn)備按規(guī)定(即實(shí)際發(fā)生的壞賬情況)進(jìn)行稅前扣除，其余七項(xiàng)準(zhǔn)備金都要在所得稅前調(diào)增應(yīng)稅所得額。

附二：壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法(會(huì)計(jì)分錄)

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有“余額百分比法”、“賬齡分析法”和“銷(xiāo)貨百分比法”，這三種方法的計(jì)算如下：

(1)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例余額百分比法：根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。

例：甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2002年末甲公司應(yīng)收賬款的余額為20000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，2003年發(fā)生了壞賬損失500元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的余額為30000元，計(jì)算甲公司在2002年和2003年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及2002年和2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額(假設(shè)甲公司2002年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為0)。

解：2002年末甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為20000×5%=1000元;

借：管理費(fèi)用 1000

貸：壞賬準(zhǔn)備 1000

2002年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為1000元;

2003年甲公司發(fā)生了壞賬損失500元;

借：壞賬準(zhǔn)備 500

貸：應(yīng)收賬款 500

2003年末甲公司的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：30000×5%=1500元;

應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：1500-(1000-500)=1000元。

借：管理費(fèi)用 1000

貸：壞賬準(zhǔn)備 1000

甲公司2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：1000-500+1000=1500元，即會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率。

(2)賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。

例：2003年末乙公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表：

單位：元

應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計(jì)損失(%) 估計(jì)損失金額

未到期 20000 1% 200

過(guò)期6個(gè)月以下 10000 3% 300

過(guò)期6個(gè)月以上 6000 5% 300

合 計(jì) 36000 - 800

假設(shè)甲公司2003年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方100，計(jì)算出2003年乙公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：2003年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為800元，2003年年初有壞賬準(zhǔn)備貸方余額100元，因此在本年中應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800-100=700元。

借：管理費(fèi)用 700

貸：壞賬準(zhǔn)備 700

2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：100+700=800元，即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失。

(3)銷(xiāo)貨百分比法：根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。

例：丙公司2003年賒銷(xiāo)金額為20000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%，2003年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計(jì)算2003年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：丙公司2003年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：20000×1%=200元，

借：管理費(fèi)用 200

貸：壞賬準(zhǔn)備 200

2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200=400元。

注意：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例以上三種壞賬準(zhǔn)備計(jì)算方法中余額百分比法和賬齡分析法計(jì)算的都是當(dāng)年末壞賬準(zhǔn)備科目的余額，只有銷(xiāo)貨百分比法計(jì)算的是當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，即在用前兩種方法計(jì)算時(shí)需要考慮壞賬準(zhǔn)備的期初余額，而在用后一種方法計(jì)算時(shí)不用考慮壞賬準(zhǔn)備的期初余額。

計(jì)算計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備科目余額時(shí)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例先要注意題目中要求的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，判斷是否需要考慮壞賬準(zhǔn)備科目余額后，按照題目的要求一步步的處理，通常在每年末都需要將壞賬準(zhǔn)備科目余額計(jì)算出，以便計(jì)算的直觀性和準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞:壞賬準(zhǔn)備