我們知道，在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，歸集、核算學(xué)校教學(xué)及行政管理成本、費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目主要是“教育事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目；核算學(xué)?？蒲谐杀?、費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目是“科研事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目。而獨(dú)立學(xué)院所應(yīng)用的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，其學(xué)院教學(xué)、科研成本費(fèi)用的主要?dú)w集會(huì)計(jì)科目也有兩個(gè)，一個(gè)是“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”，一個(gè)是“管理費(fèi)用”。

1、關(guān)于“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”會(huì)計(jì)科目及其相關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置

在獨(dú)立學(xué)院核算賬套中，同普通高校所不同的是，可以把學(xué)院的全部直接教學(xué)、科研成本費(fèi)用，統(tǒng)統(tǒng)歸集到“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”會(huì)計(jì)科目項(xiàng)下進(jìn)行核算。為了區(qū)分教學(xué)活動(dòng)的成本費(fèi)用和科研活動(dòng)的成本費(fèi)用，可在該科目項(xiàng)下分設(shè)“教學(xué)活動(dòng)成本”和“科研活動(dòng)成本”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。以“教學(xué)活動(dòng)成本”明細(xì)科目來(lái)歸集學(xué)院直接用于教學(xué)和教學(xué)管理的相關(guān)成本費(fèi)用；以“科研活動(dòng)成本”明細(xì)科目來(lái)歸集學(xué)院的相關(guān)科研成本費(fèi)用。在這兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目下再分別設(shè)置“人員支出”、“公用支出”、“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”三個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，分別對(duì)教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)所發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集。

但在四級(jí)及以下明細(xì)科目設(shè)置時(shí)，對(duì)于“教學(xué)活動(dòng)成本”和“科研活動(dòng)成本”兩個(gè)明細(xì)科目應(yīng)有所區(qū)別。對(duì)于教學(xué)活動(dòng)成本項(xiàng)下四級(jí)及以下明細(xì)科目的設(shè)置，應(yīng)嚴(yán)格按照普通高校“教育事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目中的有關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置要求來(lái)進(jìn)行（一般是按照省級(jí)教育和財(cái)政部門的要求進(jìn)行科目設(shè)置）。而對(duì)于科研活動(dòng)成本項(xiàng)下四級(jí)及以下明細(xì)科目的設(shè)置，應(yīng)本著科學(xué)、簡(jiǎn)化、滿足要求的原則，根據(jù)學(xué)院的管理需要進(jìn)行設(shè)置。

2、關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目及其相關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置

獨(dú)立學(xué)院所使用的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中的“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，主要是歸集獨(dú)立學(xué)院行政管理部門及行政管理人員所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的。其二級(jí)及以下的明細(xì)科目的設(shè)置，應(yīng)完全和“教學(xué)活動(dòng)成本”科目項(xiàng)下的有關(guān)明細(xì)科目相同。以便在為大學(xué)提供“人員支出”、“公用支出”、“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”時(shí)，對(duì)直接核算學(xué)院教學(xué)及教學(xué)管理成本費(fèi)用的“教學(xué)活動(dòng)成本”和直接核算學(xué)院行政管理成本費(fèi)用的“管理費(fèi)用”兩大科目及其明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行同口徑匯總。

但有一點(diǎn)需要注意：就是在設(shè)置“教學(xué)活動(dòng)成本”和“管理費(fèi)用”的明細(xì)科目時(shí)，需要在“公用支出”明細(xì)科目下添加“折舊”明細(xì)科目。同時(shí)也要?jiǎng)h除普通高?！敖逃聵I(yè)支出”和“科研事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目項(xiàng)下明細(xì)科目中的，有關(guān)設(shè)備、圖書購(gòu)置費(fèi)等明細(xì)科目。因?yàn)榇髮W(xué)所使用的高校會(huì)計(jì)制度，其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于所購(gòu)入的設(shè)備、圖書等固定資產(chǎn)，可直接計(jì)入當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用，因此不再需要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。

按照民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度之規(guī)定，獨(dú)立學(xué)院對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表共有三張，它們分別是：按核算期報(bào)出的《資產(chǎn)負(fù)債表》和《業(yè)務(wù)活動(dòng)表》，按年度報(bào)出的《現(xiàn)金流量表》。以上報(bào)表的編制，必須嚴(yán)格按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定、設(shè)立的獨(dú)立學(xué)院核算賬套中的，核算期期末科目余額表中的相關(guān)內(nèi)容來(lái)進(jìn)行。

但為了使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者能夠更加詳細(xì)地掌握獨(dú)立學(xué)院的費(fèi)用支出情況，筆者建議增加一張按核算期報(bào)出的《費(fèi)用明細(xì)表》。該報(bào)表可以按費(fèi)用的功能進(jìn)行分類列報(bào)，數(shù)據(jù)的采集以“教學(xué)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的相關(guān)明細(xì)核算賬戶（科目）為依據(jù)。

另外，為了進(jìn)一步滿足大學(xué)對(duì)獨(dú)立學(xué)院，有關(guān)費(fèi)用支出情況的掌握，還應(yīng)該設(shè)置增加一張按大學(xué)有關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目編制的，《部門預(yù)算執(zhí)行情況明細(xì)表》。該報(bào)表可以按以下欄目進(jìn)行設(shè)計(jì)：學(xué)院各預(yù)算部門為一欄；各部門年度預(yù)算數(shù)為一欄；各部門期末實(shí)際支出數(shù)為一欄；實(shí)際與預(yù)算比較百分比為一欄。

但有一點(diǎn)需要注意，那就是，《部門預(yù)算執(zhí)行情況明細(xì)表》的編制，必須是以高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。報(bào)表中，獨(dú)立學(xué)院教學(xué)、管理成本費(fèi)用的預(yù)算及實(shí)際支出數(shù)，不應(yīng)該包含固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，應(yīng)包含按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，已記入“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的各種設(shè)備和圖書購(gòu)置費(fèi)用。

還需要特別強(qiáng)調(diào)的是，《費(fèi)用明細(xì)表》和《部門預(yù)算執(zhí)行情況明細(xì)表》之間的勾稽關(guān)系是這樣的：

核算期費(fèi)用明細(xì)表期末合計(jì)金額-核算期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)+核算期固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目借方增加金額=核算期部門預(yù)算執(zhí)行情況明細(xì)表期末金額合計(jì)。

或者，核算期部門預(yù)算執(zhí)行情況明細(xì)表期末金額合計(jì)=核算期費(fèi)用明細(xì)表期末合計(jì)金額+核算期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)-核算期固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目借方增加金額。