問(wèn)：我公司自2008年開(kāi)始收到縣財(cái)政及縣政府其他部門(mén)撥付的資金共2500萬(wàn)元，這其中有資源綜合利用專(zhuān)項(xiàng)資金1200萬(wàn)元、環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)治理資金900萬(wàn)元、土地出讓金補(bǔ)助400萬(wàn)元，另有各稅減免稅款700萬(wàn)元。目前，本地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求我們自查不征稅收入使用、核算與申報(bào)情況。請(qǐng)問(wèn)，我們應(yīng)該如何確定財(cái)政性資金中的不征稅收入？

　　某集團(tuán)公司  周桂云

　　答：按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）第五條與第七條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）第二十六條以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）的規(guī)定，各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金以及企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金（以下統(tǒng)稱(chēng)財(cái)政性資金），除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，在記入收入總額的前提下，可作為不征稅收入在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入總額中減除。那么，如何確定財(cái)政性資金中的不征稅收入呢？近年來(lái)一些企業(yè)也經(jīng)常詢(xún)問(wèn)這方面問(wèn)題，筆者結(jié)合相關(guān)政策將其確認(rèn)方法介紹如下，供參考：

　　一、確認(rèn)財(cái)政性資金是否屬于不征稅收入，需把納稅人分為企業(yè)納稅人和納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織，把財(cái)政性資金分為財(cái)政性撥款和減稅、免稅兩部分。按照《企業(yè)所得稅法》第七條及《實(shí)施條例》第二十六條的規(guī)定，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織取得各級(jí)人民政府撥付的財(cái)政資金不區(qū)分是否規(guī)定專(zhuān)門(mén)用途，可全部確認(rèn)為不征稅收入，而對(duì)取得的減、免稅款則要與企業(yè)取得財(cái)政撥款一樣以是否規(guī)定專(zhuān)門(mén)用途為前提。

　　二、明確哪些財(cái)政性資金要以是否由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)為前提。

　　按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2011）70號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，均以是否由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途為前提才可列為不征稅收入。依照財(cái)稅[2008]151號(hào)文的規(guī)定，"財(cái)政性資金"是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

　　三、明確可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除的條件。

　　按照《實(shí)施條例》、財(cái)稅[2009]87號(hào)文以及財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定，凡同時(shí)符合以下條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　1.有資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；

　　2.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

　　3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南〉的通知》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）中附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)、或與以后期間費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助金額記入"遞延收益"科目，在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)，再?gòu)?遞延收益"科目轉(zhuǎn)出記入"營(yíng)業(yè)外收入"科目；確認(rèn)應(yīng)記入當(dāng)期損益中的政府補(bǔ)助金額直接記入"營(yíng)業(yè)外收入"科目。

　　發(fā)生返還政府補(bǔ)助時(shí)，對(duì)已記入"營(yíng)業(yè)外收入"科目部分，記入"營(yíng)業(yè)外支出"科目，未轉(zhuǎn)記"營(yíng)業(yè)外收入"科目部分，從"遞延收益"科目轉(zhuǎn)出。

　　4.屬于非國(guó)家投資和使用后要求歸還本金的財(cái)政性資金。

　　5.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)沒(méi)有扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)也沒(méi)有在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　6.將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，對(duì)在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，在取得該資金的第六年已重新計(jì)入收入總額（重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除）。

　　四、明確專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件及專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法或具體要求。

　　從上述財(cái)政性資金可作為不征稅收入從收入總額中減除的條件看，第3至6項(xiàng)和第1、2項(xiàng)對(duì)政府及其有關(guān)部門(mén)撥付的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息等財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，確認(rèn)其規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件及專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法或具體要求比較直接、具體，企業(yè)取得也比較容易，確定起來(lái)也少有爭(zhēng)議。唯獨(dú)對(duì)直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，確認(rèn)起來(lái)爭(zhēng)議較大。有的稅收，沒(méi)有規(guī)定專(zhuān)門(mén)用途的文件及專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法或要求；有的稅收，國(guó)家規(guī)定了減、免稅目的，這個(gè)目的就是規(guī)定的專(zhuān)門(mén)用途。筆者傾向第二種意見(jiàn)，即：把國(guó)家規(guī)定的各種減、免稅款均視為有規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途相關(guān)文件、資金管理辦法或具體管理要求的財(cái)政性資金，允許在同時(shí)符合其他條件時(shí)從收入總額中減除，其減免稅政策文件就是規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途的文件，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其主要賬務(wù)處理辦法中的相關(guān)規(guī)定就是資金管理辦法或具體管理要求。但非國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定或國(guó)務(wù)院授權(quán)批準(zhǔn)的地方政府批準(zhǔn)的減免稅不能從收入總額中減除。也就是說(shuō)，作為不征稅收入從收入總額中減除的財(cái)政性資金，其規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途的文件不是直接撥付資金縣級(jí)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)制定的，而必須是由法律法規(guī)規(guī)定、或國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或國(guó)務(wù)院授權(quán)批準(zhǔn)的，否則該財(cái)政性資金不允許在收入總額中減除，如：如縣級(jí)政府給企業(yè)彌補(bǔ)的土地出讓金、特殊貢獻(xiàn)獎(jiǎng)等等。

　　總之，企業(yè)目前財(cái)政性資金來(lái)源渠道比較廣，確認(rèn)不征稅收入的條件還不是很明確，有待于今后不斷完善，企業(yè)在具體確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。