第二十一講  憑證匯總

通過這段時(shí)間的學(xué)習(xí)，我覺得會(huì)計(jì)沒有想象的那樣簡(jiǎn)單，但也沒有別人說的那么難，媽媽說才給我們灌了半瓶水，今天歡迎她繼續(xù)灌水。

前邊我們學(xué)習(xí)了一些常用的會(huì)計(jì)科目，也了解了記賬憑證的填制方法，這些都是為了記賬打基礎(chǔ)，記賬之前要先匯總憑證。剛開班的時(shí)候，我講過了，做完現(xiàn)金和銀行存款的憑證，就應(yīng)該記賬，因?yàn)檫@兩個(gè)科目要記日記賬，跟庫存和銀行都有核對(duì)關(guān)系，及時(shí)記賬能準(zhǔn)確地掌握“家底”，其他的明細(xì)賬可以等匯總之后記。

記賬

一般的教材講的是先記賬后匯總，最后記總賬，以我的經(jīng)驗(yàn)是先匯總、后記賬，并且現(xiàn)在的財(cái)務(wù)軟件也是這樣的流程。這樣做的好處是：避免因?yàn)閼{證的錯(cuò)誤導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤。因?yàn)樾∑髽I(yè)做憑證和審核由一個(gè)人完成，有的時(shí)候因過分自信，就省去了審核環(huán)節(jié)，如果直接記賬，一旦發(fā)現(xiàn)處理有誤，就要在賬上涂改，不涂改就要另做憑證訂正，比較麻煩。而匯總之前這段時(shí)間發(fā)現(xiàn)有誤，只改憑證就行了。

科目匯總

科目匯總，其實(shí)就是把我們做過的記賬憑證，集合到一起，分別計(jì)算出每一個(gè)科目的借方合計(jì)數(shù)和貸方合計(jì)數(shù)。時(shí)間上沒有特別規(guī)定，有的教材講十天、二十天或一個(gè)月匯總一次，我平時(shí)做憑證的時(shí)候，看看有兩公分厚了，就匯總一次。我說的這個(gè)兩公分，包括憑證后面的附頁，也就是原始憑證，有的時(shí)候原始憑證攢到一起報(bào)銷，會(huì)很多，比如出入庫單、差旅費(fèi)票據(jù)、餐飲發(fā)票、出租票據(jù)等，十多張憑證就夠厚度了。教材上講量大的原始憑證可以另外單獨(dú)裝訂，我覺得那樣找起來不方便，我的憑證都是裝在一起的，但是粘貼票據(jù)的時(shí)候就要費(fèi)點(diǎn)功夫了，要布置得均勻，裝訂出的憑證才能平整。

匯總的目的是為了登記總賬，登記總賬的目的是為了做會(huì)計(jì)報(bào)表，而做會(huì)計(jì)報(bào)表是為了給相關(guān)人士看的。

匯總的方法很簡(jiǎn)單——

（1）編順序號(hào)：按時(shí)間順序，給記賬憑證編號(hào)；

（2）畫丁字賬：按編號(hào)順序，所有的科目，都要立一個(gè)；

（3）算合計(jì)數(shù)：把每個(gè)科目的借、貸方，分別算出合計(jì)數(shù)；

（4）試算平衡：要求借貸方金額相等。

還記得前期學(xué)過的記賬規(guī)則吧：“有借必有貸，借貸必相等”，這時(shí)候就用到了。試算平衡，就是要看所有科目借方發(fā)生額是否與貸方發(fā)生額相等。相等了，就說明我們匯總成功了，否則，就要查找原因。

“不相等都有什么情況??？”我問。

或者是金額計(jì)算錯(cuò)了，或者抄寫的時(shí)候數(shù)字寫顛倒了，或者漏科目了等。

匯總完了以后，知道了損益類科目的總數(shù)，我們還要編制兩個(gè)憑證，將損益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，即結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，一個(gè)是：借“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“其他業(yè)務(wù)收入”等，貸“本年利潤(rùn)”；另一個(gè)是：借“本年利潤(rùn)”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等。

轉(zhuǎn)入后如果差額在借方，說明虧損，不需要交所得稅；如果在貸方，表明盈利，需要計(jì)算所得稅，然后做記賬憑證，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，同時(shí)再借“本年利潤(rùn)”，貸“所得稅”。

這里要注意的是，雖然所得稅和利潤(rùn)有關(guān)，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調(diào)整后有無應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額是會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）基礎(chǔ)上加上納稅調(diào)整數(shù)。怎么調(diào)整，還有一些規(guī)定，比如：招待費(fèi)和廣告費(fèi)等在會(huì)計(jì)上可據(jù)實(shí)列支；但在稅務(wù)上須按一定比例列支，超過該比例的部分不準(zhǔn)稅前列支。

最后，把每個(gè)科目的合計(jì)數(shù)，抄寫到“記賬憑證匯總表”上，憑證的匯總工作就做完了。

第二十二講  登記賬簿

如何登賬

     媽媽說，不管哪類賬，登記方式都一樣，就是根據(jù)記賬憑證按照順序逐筆登記，比如，在憑證上看到了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，就去找有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的賬本，把憑證上的內(nèi)容登記上去，該科目是借方就記在左邊的借方欄，是貸方就記在右邊的貸方欄里，這些叫發(fā)生額，你們看書不是有個(gè)“發(fā)生額”一詞嗎，指的就是這個(gè)。一個(gè)科目記滿一頁后，把該頁的最下面一行留出來，在摘要欄處扣上“過次頁”的印章。把借、貸方的累計(jì)數(shù)算出來，然后在下一頁的第一行打上“承前頁”的字樣，把前頁的累計(jì)數(shù)抄到這行的“借方”或“貸方”欄內(nèi)。

     某個(gè)科目記完賬以后，算出其借、貸方的累計(jì)數(shù)，在最后一筆記錄的下邊劃上一條通欄紅線，在摘要處寫上“累計(jì)”字樣，在借、貸欄分別登上累計(jì)發(fā)生額，并算出余額。記完賬的憑證別忘了在“記賬符號(hào)”處打個(gè)對(duì)號(hào)，我的習(xí)慣是寫上賬簿的頁碼，方便查賬。

聽明白了嗎？

     “您演示一下，就好懂了。”周游建議道。

     于是，媽媽拿出賬本，又從頭講了一遍，果然效果非凡。

     媽媽接著講，日記賬每天都要記?，F(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金核對(duì)，每天核對(duì)一次；銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，一個(gè)月核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)有誤，及時(shí)與銀行溝通或者與相關(guān)單位核實(shí)，以減少資金風(fēng)險(xiǎn)。

明細(xì)賬每個(gè)月都要算出“本月合計(jì)”和“累計(jì)”數(shù)，結(jié)出余額，以便與總賬核對(duì)，有實(shí)物的還要與保管賬核對(duì)，這就是賬賬相符。

     “什么是賬實(shí)相符？”我經(jīng)?？吹竭@句話。

     怎么說到對(duì)賬上來了，這個(gè)明天再講，今天先學(xué)記賬。

     媽媽說，總賬的登記很簡(jiǎn)單，按照憑證匯總表登記就行了。登完總賬后，算出余額，最后試算平衡。知道怎么算吧？

     “所有賬戶的借方余額必須等于所有賬戶的貸方余額。”周游回答地很快。

     “媽媽，你現(xiàn)在講的這些，我都聽明白了，剛開始在你辦公室看賬本的時(shí)候，說實(shí)話，我真是越看越糊涂?！蔽矣X得自己進(jìn)步很快。

     既然聽明白了，下面就考驗(yàn)?zāi)銈兊膭?dòng)手能力。

     我倆各自拿出以前做的憑證，一張一張地開始登記賬簿。

     先抄日期，再抄編號(hào)、抄摘要、抄金額，我覺得記賬比做憑證簡(jiǎn)單多了。

登賬應(yīng)注意的事項(xiàng)

     媽媽在對(duì)面看著我記賬，突然叫停：你這字寫的也太大了，不論是漢字還是數(shù)字，只能占格的二分之一，要給改錯(cuò)留下余地呀；再一個(gè)是字跡要清晰、工整，寫憑證的時(shí)候也一樣，不能勾勾抹抹，憑證做錯(cuò)了可以一撕了之，但是賬本是絕對(duì)不能撕的。

     過了一會(huì)兒，媽媽又發(fā)現(xiàn)問題了：你沒有注明余額方向即借、貸方，如不注意，算余額時(shí)很容易出錯(cuò)。比如本年利潤(rùn)賬戶，一月份是貸方余額1000元，那么在“借或貸”欄寫上“貸”字；二月份是借方發(fā)生額1200元，大于前期貸方余額，就要用借方余額減去貸方余額（1200-1000），余額就是“借”200元。年底，本年利潤(rùn)余額是零，在“借或貸”欄寫上“平”字，然后在余額欄“元”的位置寫“0”。明白了嗎？

“明白了?！彪m然我沒考上大學(xué)，但是我初中數(shù)學(xué)的基本功還是蠻扎實(shí)的，呵呵。

     還有幾點(diǎn)要注意：1.在記賬時(shí)，必須用藍(lán)黑或黑色鋼筆或簽字筆書寫，不得用圓珠筆和鉛筆書寫。紅色鋼筆或簽字筆除了劃線用，還可用來沖賬，在會(huì)計(jì)上，紅字意味著藍(lán)字的相反數(shù)；2.不得隔頁、跳行登記。如果發(fā)生隔頁、跳行登記，應(yīng)將空頁、空行用紅筆對(duì)角畫兩條斜線，加蓋“作廢”戳記，并由記賬人員簽章;3.如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有差錯(cuò)，應(yīng)采用規(guī)定的方法予以更正，不得涂改、挖補(bǔ)、亂擦或用褪色藥水消除原有字跡。

     我剛才說的這也是記賬規(guī)則，必須遵守。好了，今天就到這里，明天開始學(xué)對(duì)賬。

第二十三講  對(duì)賬、查賬

在月份和年度終了時(shí)，應(yīng)將賬簿記錄核對(duì)結(jié)算清楚，使賬簿資料如實(shí)反映情況，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的資料。

這周的課，媽媽講的是對(duì)賬和查賬。

對(duì)賬 

媽媽說，賬會(huì)記了，但不是記完就沒事了，記得對(duì)不對(duì)呢？這就要對(duì)賬。對(duì)賬，就是核對(duì)賬目，是為了使賬賬相符，即總賬和明細(xì)賬、日記賬相符。

“那賬證相符、賬表相符呢？”我看到書上經(jīng)常這么寫。

賬證指的是賬簿與憑證，賬表指的是賬簿與報(bào)表。還有一個(gè)是賬實(shí)相符，就是賬簿記錄數(shù)與實(shí)物相符，這些都是會(huì)計(jì)記完賬要做的事情。

說到對(duì)賬，還有一個(gè)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單的核對(duì)，這個(gè)在考試的時(shí)候經(jīng)常出題，書上說的挺麻煩，實(shí)際做起來很簡(jiǎn)單。

方法是編制一個(gè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項(xiàng)，無非就兩種情況：要么是銀行入賬了，企業(yè)沒入；要么是企業(yè)記賬了，銀行沒記。

“我看書上說是四種??！”怎么到媽媽這里都簡(jiǎn)化了呢？

媽媽說，書上說的是四種，它是這么分的，銀行收賬了，企業(yè)沒收；銀行付賬了，企業(yè)沒付；企業(yè)收賬了，銀行沒收，企業(yè)付賬了，銀行沒付。其實(shí)，就是一方已收或已付入賬、另一方未入賬的問題。

媽媽接著講：我不是一直強(qiáng)調(diào)做會(huì)計(jì)的一定要細(xì)心嗎！記賬最考驗(yàn)人了。我剛參加工作的時(shí)候，就借貸不分，經(jīng)常記反方向了，有的時(shí)候余額打錯(cuò)了。一筆余額算錯(cuò)了，如果不及時(shí)對(duì)賬，下面的余額也跟著錯(cuò)下去。

“那究竟怎么對(duì)賬呢？”我迫不急待地問。

對(duì)賬很簡(jiǎn)單——先看總賬，總賬記完以后，要自身試算平衡，也就是借方余額必須等于貸方余額。它正確了，再看明細(xì)賬和日記賬，用各賬的余額去跟總賬里相對(duì)應(yīng)的科目核對(duì)。比如現(xiàn)金日記賬月末余額是900元，如果總賬里的現(xiàn)金科目余額也是900元，那么說明都記對(duì)了。如果不對(duì)，就要查賬了。

查賬 

查賬，是會(huì)計(jì)的基本技能，有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)，看到錯(cuò)的數(shù)目，心里便知道了大概范圍，就像一名熟練的技工，一聽機(jī)器聲，就知道哪里有毛病。通過對(duì)賬發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，從哪兒入手查呢？

（1）查找是否有漏記的——總賬核對(duì)匯總表，明細(xì)賬核對(duì)記賬憑證，就能查到漏網(wǎng)之魚；

（2）數(shù)字是否寫錯(cuò)位或者寫顛倒了——如數(shù)字差是9的倍數(shù)，這種可能性大一些，比如差450元，那可能就是把720，寫成270了，如果差648元，這也是9的倍數(shù)，就可能是720寫成了72，那就要側(cè)重找這兩個(gè)數(shù)字；

（3）賬戶余額是否加錯(cuò)了——計(jì)算不準(zhǔn)確，沒別的辦法，重新計(jì)算；

（4）科目是否記反方向了——那么差的就是整數(shù)倍，比如差1200元，就看有沒有把借方600元，記到貸方600元了。

    上面說的這些，都是我多年來自己總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)?？赡苤v起來，你們有些不好理解，等你們走上工作崗位后，就知道這些經(jīng)驗(yàn)的寶貴了。

第二十四講  改錯(cuò)賬

那天，我正在記賬，把金額記串位了，把3260元，寫成了32600元了，寫到后面，覺得0多了，才意識(shí)到錯(cuò)了。

不由分說，我很自然地斜著畫起了道道兒，周游一看，問我干嘛呢？

我不解地看著他。

媽媽說話了：這畫道道兒也要講規(guī)矩的。你發(fā)生這樣的錯(cuò)誤，是忘了千分位的問題了。在會(huì)計(jì)里，千分位到處都有體現(xiàn)，你看這賬本上，千分位上的豎線都比較粗，以前我都講過了。

我看了一下，這才意識(shí)到，當(dāng)時(shí)聽媽媽講完了，也沒往心里去。如此看來，不管什么知識(shí)，只有親身經(jīng)歷了印象才深刻，就像這會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)，如果不實(shí)踐，學(xué)得再精深也是紙上談兵，難怪周游說有好多大學(xué)生畢業(yè)了或拿到會(huì)計(jì)師證書了還是對(duì)會(huì)計(jì)工作心里沒底。我們也快學(xué)完了，我真想早點(diǎn)到工作崗位上親自操練一把。

媽媽說今天就講改錯(cuò)賬。

按照會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定，無論是做記賬憑證還是登記賬簿，一旦發(fā)生了錯(cuò)誤，是不能隨便勾勾抹抹的,必須用會(huì)計(jì)的規(guī)范方法進(jìn)行更正，從改賬上也能看出這個(gè)會(huì)計(jì)是否正規(guī)。

下面講一下記賬時(shí)容易發(fā)生的錯(cuò)誤以及改錯(cuò)的方法：

憑證沒錯(cuò)賬記錯(cuò)了，用劃線更正法

就是在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一道紅線以示錯(cuò)誤，在上面寫上正確的文字或數(shù)字?，F(xiàn)在知道平時(shí)記賬的時(shí)候只占半格空間的原因了吧，就是留著這時(shí)候用的。然后加蓋一個(gè)你的小名章，說明是你改的，你要對(duì)此負(fù)責(zé)。

這里要注意的是，數(shù)字不能只改寫錯(cuò)的那一處，要全部劃線重新寫。你剛才寫錯(cuò)的那個(gè)金額，就應(yīng)該用劃線來更正。

“劃藍(lán)線不行嗎？”我問。

“你沒看到判死刑的都劃紅叉嗎？”周游又逗我。

“那要是憑證也錯(cuò)了呢？對(duì)了，一撕了之。”我問完，自己又想起來了。

媽媽說：那是你做憑證時(shí)就發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，可以一撕了之。但是你做完了以后，也匯總了、記賬了，發(fā)現(xiàn)做錯(cuò)了，怎么辦哪？方法有兩個(gè)：

憑證記多了記賬跟著錯(cuò)，用紅字更正法

紅字更正法又叫紅字沖賬法，是用紅字沖銷或沖減原來多記的數(shù)。比如：原來付款50元，誤寫成了500元，出納員查庫存發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款后，查到是15號(hào)憑證做錯(cuò)了，這時(shí)就要再做一張憑證了，在摘要里寫上：本月15號(hào)憑證多記沖出，金額用紅筆寫450元。我說的這只是金額錯(cuò)誤，如果是科目錯(cuò)了，那就要把原來的科目和金額都要用紅筆寫，然后再用藍(lán)或黑的墨水筆做出正確的憑證。

憑證記少了記賬跟著錯(cuò)，用補(bǔ)充登記法

這個(gè)簡(jiǎn)單，就是再做一張憑證把少計(jì)的部分補(bǔ)全了就可以了。別忘了在新憑證的摘要里一定要注明原記賬憑證的日期、編號(hào)及更正原因，以后看賬的時(shí)候就明白是怎么回事了。

媽媽說，改錯(cuò)還是比較容易的，難的是你不知道錯(cuò)在哪，任由錯(cuò)下去，就麻煩了。尤其是記賬憑證處理錯(cuò)了的。比如：貸應(yīng)收賬款3000元，你做成了貸應(yīng)付賬款3000元，那么應(yīng)收款還在賬上掛著，應(yīng)付款又多出一筆，一字之差就造成了資產(chǎn)該減沒減，負(fù)債又增加了，一槍兩眼兒。但是勤快的會(huì)計(jì)，通過及時(shí)與對(duì)方核對(duì)賬戶，還是能盡快查出錯(cuò)誤來的。

還有，因?yàn)槭墙栀J記賬，相互都有制約，有錯(cuò)誤早晚都會(huì)察覺到。但是，我們也不能因此存僥幸心理，平時(shí)工作的時(shí)候一定要把業(yè)務(wù)弄清楚再處理賬務(wù)，記賬的時(shí)候要認(rèn)真，每次記完賬都要認(rèn)真核對(duì)，盡量把錯(cuò)誤扼殺在搖籃里。

媽媽真是苦口婆心。

以上講的是一般記賬時(shí)容易發(fā)生的錯(cuò)誤，也就是說單純賬務(wù)上的差錯(cuò)，而沒有講會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

“有什么區(qū)別嗎？不都是差錯(cuò)嗎？”

有啊，會(huì)計(jì)差錯(cuò)指的是會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)等，屬于確認(rèn)計(jì)量記錄等方面出現(xiàn)的差錯(cuò)。比如說：更換一臺(tái)設(shè)備，當(dāng)時(shí)是按歷史價(jià)值記賬的，后來發(fā)現(xiàn)不對(duì)了，應(yīng)改按市價(jià)或公允價(jià)計(jì)算，這就需要更正。這方面的內(nèi)容比較復(fù)雜，是中級(jí)職稱里的會(huì)計(jì)知識(shí)，我就不給你們講了，你們先把最基礎(chǔ)的學(xué)好弄通，等考過了初級(jí)后，再研究也不晚。

    “會(huì)計(jì)的啰嗦事可真多?！蔽以趺从X得會(huì)計(jì)知識(shí)越學(xué)越多呢！

第二十五講  會(huì)計(jì)報(bào)表

今天開始講會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)報(bào)表也叫財(cái)務(wù)報(bào)表，就是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)和匯報(bào)。會(huì)計(jì)報(bào)表，一般指的是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表這三大主表，我一個(gè)一個(gè)地講??！

資產(chǎn)負(fù)債表

這張表左面列示資產(chǎn)，右面列示負(fù)債和所有者權(quán)益，正好符合會(huì)計(jì)的平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這三大類向下是小分類，看著是不是很眼熟??！

我一看，不就是科目嗎——應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等。媽媽說這張報(bào)表的“年初數(shù)”是按上年年度報(bào)表的“期末數(shù)”填列的，我們填制的主要是“期末數(shù)”，幾乎都是總賬上的數(shù)據(jù)，但有的項(xiàng)目是由幾個(gè)科目合并填列的。如存貨是由原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品等相加后填制的。填完后，把資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益的合計(jì)數(shù)算出來，如果兩邊相等就“完事大吉”了。

利潤(rùn)表

這張表的特點(diǎn)是分步式，利潤(rùn)數(shù)據(jù)是一步一步推算出來的，“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加項(xiàng)目，都是根據(jù)賬戶的發(fā)生額填列。

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目，根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的發(fā)生額填列。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，也是根據(jù)各自的發(fā)生額填列。

然后以主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

投資收益也是根據(jù)發(fā)生額填列，如為投資損失，以“－”號(hào)填列。

營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。

再以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；

利潤(rùn)總額如為虧損額，以“－”號(hào)填列。

所得稅項(xiàng)目也是根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額填列。

最后以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計(jì)算出凈利潤(rùn)，如為凈虧損，以“－”號(hào)填列。

現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表一向以信息量大、專業(yè)性強(qiáng)、統(tǒng)表困難而著稱，因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》里沒要求編報(bào)，大企業(yè)和上市公司必須編報(bào)。

現(xiàn)金流量表主要有三大項(xiàng)：1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

本表“本年數(shù)”欄反映的是各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，“上年數(shù)”填列是上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

需要強(qiáng)調(diào)的是這里的現(xiàn)金，是指庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金和價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編報(bào)的，與記賬是同步的，而現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付制原則編制的。

如果說報(bào)表有難度的話，那就是它們之間的勾稽關(guān)系了。其實(shí)總賬是準(zhǔn)確的，也就不存在勾稽關(guān)系不等的問題了。勾稽關(guān)系的表現(xiàn)：一是表內(nèi)，比如資產(chǎn)負(fù)債表里的資產(chǎn)等于負(fù)債加權(quán)益；二是表間，資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于利潤(rùn)表的未分配利潤(rùn)數(shù)。

另外，我們編制報(bào)表，要學(xué)會(huì)透過現(xiàn)象看本質(zhì)，要學(xué)會(huì)分析報(bào)表，不僅僅能記賬、算賬、報(bào)賬，還應(yīng)該會(huì)控制、預(yù)測(cè)、分析，這才是名副其實(shí)的大會(huì)計(jì)！