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全面預算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，并且在企業(yè)管理實踐中取得了良好的效果。全面預算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，并且在企業(yè)管理實踐中取得了良好的效果。但是面對高速發(fā)展的信息時代和瞬息萬變的市場環(huán)境，視野咨詢認為目前的預算模式受到了前所未有的挑戰(zhàn)，預算管理受到了諸如脫離企業(yè)戰(zhàn)略、偏重財務業(yè)績、重編制輕執(zhí)行、信息反饋滯后、考評指標不科學等方面的問題。
 一、目前我國企業(yè)在預算管理的控制和考評方面存在的問題 （ 一） 預算執(zhí)行控制方面存在的問題 目前我國企業(yè)對編制預算還是較為重視的，大都設置了專門的預算機構參與預算編制，而在對預算執(zhí)行進行跟蹤調查和預算調整時預算機構就很少參與，普遍出現(xiàn)了“重編制輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。這些都將導致企業(yè)的全面預算管理得不到有效的執(zhí)行，預期的效果也將無法實現(xiàn)。預算執(zhí)行控制方面的不足具體表現(xiàn)在： 1、預算監(jiān)控力度不夠 由于許多企業(yè)在實行全面預算管理的過程中，只強調上下級的垂直命令與控制，造成下級在執(zhí)行預算時缺乏內在動力；專門的預算機構和董事會沒有發(fā)揮其應有的作用，著眼點僅放在預算編制上，執(zhí)行時隨意性大，使得預算編制與預算執(zhí)行相分離；預算單位內部控制力度不夠，對下級單位而言，預算常常是在上級部門的要求下開展的，常常把預算當成負擔，在執(zhí)行上缺乏內在動力。 2、預算執(zhí)行信息反饋不及時 由于缺乏明確的預算執(zhí)行流程及有效的監(jiān)控措施，預算反饋信息的質量和時效性較差，造成信息不對稱，監(jiān)管者無法掌握被監(jiān)管者的信息，預算仍然以事后控制為主，無法做到事前和事中控制。預算差異的分析與控制不足，從而導致企業(yè)不能動態(tài)、及時地適應經(jīng)營過程中的經(jīng)濟政策調整和社會經(jīng)濟環(huán)境的變化。 3、預算控制部門和預算執(zhí)行部門缺乏溝通 一般來說，預算的控制部門通常是企業(yè)的財務部門，而預算的執(zhí)行部門是各業(yè)務部門。在一部分的企業(yè)里，財務部門極少與業(yè)務部門就預算的執(zhí)行情況進行溝通。 （ 二） 預算考核評價方面存在的問題 基于傳統(tǒng)財務預算的業(yè)績評價體系自 20 世紀 20 年代產(chǎn)生以來，就一直成為多數(shù)企業(yè)的首選模式，其評價指標的可操作性和可控性在傳統(tǒng)的企業(yè)組織結構中，對企業(yè)加強內部管理控制發(fā)揮了重要作用。但隨著現(xiàn)在競爭的日益激烈、經(jīng)營環(huán)境不確定因素的增強，傳統(tǒng)的預算考評體系已經(jīng)顯現(xiàn)出自身的許多弊端，越來越難以滿足企業(yè)內部管理的需要。 1、偏重財務評價，忽視非財務評價 基于傳統(tǒng)財務預算的業(yè)績評價體系中使用的考評指標主要是從會計報表中直接獲取數(shù)據(jù)或根據(jù)其中的數(shù)據(jù)計算的有關財務比率。這些指標的獲取嚴格遵循會計準則，具有較高的可比性，而且指標之間也具有較強的邏輯關系。但這種偏重財務評價的傾向導致了信息在時間上比較滯后，因為傳統(tǒng)的預算評價指標數(shù)據(jù)往往來源于財務結果，只反映過去業(yè)務的情況，無法揭示過程和動因，不能反映企業(yè)預算的動態(tài)運營，不利于企業(yè)未來的價值創(chuàng)造。 2、易誘發(fā)經(jīng)營上的“短視”等非理性行為在傳統(tǒng)的預算考評體系下，管理人員將會傾向于消減用于如維修保養(yǎng)、廣告及研究與開發(fā)的費用支出，從而在以損害企業(yè)長遠利益為代價的前提下提高其短期經(jīng)營業(yè)績，使企業(yè)的短期預算達到盈虧平衡。此外，管理者為了實現(xiàn)預算目標也會做出其他忽視企業(yè)戰(zhàn)略的非理性的短期行為。 3、導致組織目標分歧和內部沖突 傳統(tǒng)的預算考評還因使用過多的衡量標準使問題復雜化。采購、制造、銷售等不同部門使用不同的業(yè)績衡量指標，由于部門間往往各自為政，在實現(xiàn)本部門目標的同時可能會影響其他部門乃至整個企業(yè)的業(yè)績。傳統(tǒng)的預算考評由于缺乏完整的業(yè)績標準，容易導致員工的錯誤行為，使善于在預算目標上討價還價的管理者嘗到了甜頭，同時造成了狹隘的部門觀念而不是企業(yè)大局協(xié)調觀。 二、問題產(chǎn)生的原因 （ 一） 信息化水平嚴重滯后 在目前的信息化時代的背景下，預算管理模式普遍缺乏與信息技術的融合與應用。由于預算管理的信息化水平的滯后，使得預算管理者不能實時掌握預算信息，從而也就無法做出正確的預算管理決策。對于預算執(zhí)行者而言，出于自身利益的考慮，則可以利用預算信息的這種滯后性逃避預算的管理控制，使得預算形同虛設。同時，準確及時的預算執(zhí)行信息是預算考評和獎懲的依據(jù)，由于缺乏及時、準確的預算執(zhí)行信息，使得預算評價變得十分滯后，削弱了預算考評的效果。 （ 二） 缺乏科學的管理理論與方法 目前企業(yè)全面預算管理方面的研究是零散的，缺乏整體性和系統(tǒng)性，缺少與先進的管理理論與方法的結合。許多企業(yè)在實施預算的過程中不注重企業(yè)戰(zhàn)略與預算的銜接，缺乏對驅動企業(yè)戰(zhàn)略的關鍵成功因素的深度發(fā)掘，預算指標不能從企業(yè)競爭策略中導出。預算與戰(zhàn)略的脫節(jié)使得預算指標沒有主次之分，相互之間缺乏有機的聯(lián)系，無法充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖。這也必然導致企業(yè)全面預算管理的控制和考評職能不能充分有效的發(fā)揮。 三、視野改進企業(yè)全面預算管理的對策建議 目前，我國企業(yè)全面預算管理的實施過程中普遍存在著“重編制輕執(zhí)行”的現(xiàn)象，而且學術界對預算管理的研究也往往集中在預算的編制上，無論是預算編制的起點還是方式、方法上，學術界都有一些比較深入地研究，而對預算的執(zhí)行控制和考評卻未引起足夠重視。為解決上述問題，建議企業(yè)融合先進的管理理論和方法，結合現(xiàn)代信息技術，來實現(xiàn)全面預算管理的實時控制和動態(tài)考評。 ?。?一） 實施預算管理實時控制 預算執(zhí)行即預算的具體實施，就是將每。一預算指標落實到實際經(jīng)營活動中，來實現(xiàn)企業(yè)預算目標。而預算的控制就是對預算所反映的財務目標進行監(jiān)督反應、修正、改進，使實際與預算相一致。預算實時控制系統(tǒng)是一個有現(xiàn)代信息技術和現(xiàn)代管理制度相融合的監(jiān)控系統(tǒng)，它能夠對企業(yè)市場、經(jīng)營環(huán)境的不斷變化做出快速的反應，不斷提高企業(yè)的核心競爭力。此外，還應提供預算的預警功能?？梢葬槍Ω黜楊A算項目設置相應的預警條件，由控制系統(tǒng)進行檢測，并及時生成預警信息傳給相關責任人。在實施預算實時控制時，企業(yè)可以根據(jù)要控制項目的不同特點和不同情況設置適合本項目的控制方法，既有體現(xiàn)靈活、柔性的一面又不失剛性、嚴肅的一面，既考慮總體又兼顧具體，以達到最優(yōu)控制。 ?。?二） 進行預算管理動態(tài)考評 在預算實時控制的要求下，預算考評需要突出其時效性和動態(tài)性，實現(xiàn)對預算執(zhí)行過程的實時評價。動態(tài)考評是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)場進行的、對預算的實際執(zhí)行結果和預算指標之間的差異的即時確認和處理。對于不同的評價指標，應該采用不同的評價方法，使之得出量化的評價結果。對于動態(tài)預算的評價，評價方法不但要應用定量評價，而且要應用定性評價，不僅要應用綜合評價，而且要應用動態(tài)評價，不但要采用水平分析，而且要采用結構分析、比率分析和因素分析等方法。當然在具體應用時應該具a有靈活性，應該針對不同的分析對象采用不同的方法，或者采取不同方法的組合。 （三）在管理咨詢實踐中 1、把全面預算管理納入戰(zhàn)略落地系統(tǒng)來考慮，注重通過預算管理實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，注重預算和年度經(jīng)營計劃的有效銜接，注重預算管理和績效考評的結合。 2、率先提出預算是管理工具，必須為其注入“靈魂”，形成年度預算主題，因為，工具本身不會發(fā)揮作用。 3、率先提出各責任中心編制預算，把預算表格細化到三級、四級，甚至五級，有效解決了預算管理和經(jīng)營管理兩張皮問題。 4、率先提出了出資人預算概念，使集團公司全面預算管理找到有效的抓手等 全面預算管理是視野咨詢的拳頭產(chǎn)品，我們已經(jīng)為近六十家大型國有企業(yè)設計全面預算管理方案。其中為“濰柴動力”設計的方案有效，便于執(zhí)行，效果顯著。為此，山東省國資委在“濰柴動力”召開全面預算管理現(xiàn)場會（2007年度），推廣“濰柴經(jīng)驗”，“濰柴動力全面預算管理”還獲得全國管理創(chuàng)新一等獎，財政部“企業(yè)內部控制具體規(guī)范--預算”制定人員，還專程征求濰柴的經(jīng)驗。為此，視野咨詢和德勤一起擔任山東省國資委全面預算管理推進顧問。 |
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來自： 聯(lián)合參謀學院 > 《成本控制&預算管理》
