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存貨審計很辛苦，態(tài)度很重要,除了技術和專業(yè)資格外，成功的內(nèi)部審計人員必須具備以下的個人品質(zhì)： 1、基本的公平與正直； 2、獻身于組織的利益； 3、適度的謙卑； 4、專業(yè)化的姿態(tài)； 5、投入； 6、角色的一貫性； 7、好奇心； 8、批判性的態(tài)度； 9、警覺； 10、堅持不懈； 11、精力充沛； 12、自信； 13、勇氣； 14、作出合理判斷的能力。 我想審計新人起碼要做到“基本的公平與正直；適度的謙卑；好奇心；投入；堅持不懈；勇氣”才能更好地開展審計工作。技術好不好是能力問題，態(tài)度好不好是品德問題，在國企做內(nèi)部審計，態(tài)度很重要。 存貨審計需要關注的方面如下：首先當然要看一看企業(yè)提供的存貨明細，看有沒有異常的項目。比如說，存貨紅字。就是說，存貨數(shù)量是負數(shù)。有的企業(yè)這種存貨紅字還能有很多。為什么呢？一般說來，是存貨的實物已經(jīng)入庫了，但會計由于種種原因，沒有將這筆入庫記入存貨賬。稍后，這些實物又被領用或售出了，會計就在賬上做了出庫。這樣沒做入庫而做了出庫，必然形成一個虧空。這樣的事情多一點兒，就造成了存貨紅字。為了解決這個問題，會計就要把當初未記入庫的原因找出來，并相應地補記存貨入庫。 說了這么多，其實就是未通過未提賬單核算問題（主業(yè)通過物資系統(tǒng)核算，沒有這個問題，但是他們有讓物資暫時飛一會兒或者一年不進成本的問題），上面的情況還是好的，起碼沒有漏記成本費用，可審計實踐發(fā)現(xiàn)，有許多單位沒有這個概念，發(fā)票不到不記賬，容易少確認成本，也不利于存貨的管理。 案例：某個物流企業(yè)建造線路時，漏記了460萬元工程成本，經(jīng)查，舊軌料是另一個集團A大修線路時下來的，按照精打細算過日子“工程能利舊就利舊的領導指示，調(diào)入給這個物流企業(yè)，因為集團A沒有給這個物流企業(yè)開具發(fā)票，所以物流企業(yè)漏記了這筆工程成本。電話了解，集團A也沒有入賬核算這筆業(yè)務。要求物流企業(yè)取得發(fā)票調(diào)整賬目。集團A先不管它，他開發(fā)票后不進行賬務處理，估計也是想給審計的送一個底稿。其次要關注一下存貨的數(shù)量。將盤點結(jié)果與財務賬上的數(shù)量做抽查核對。記得要雙向核對。也不要忘了要核對所有類型的存貨，包括在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。如果盤點日與期末日不是同一天，還要將盤點結(jié)果向前或向后推，也就是盤點結(jié)果加上這個期間的出庫減去入庫記錄，看結(jié)果和財務記錄的數(shù)量是不是一致。 單價方面。要檢查存貨流轉(zhuǎn)時的方法（如先進先出、加權平均、個別計價等）是否正確，還要檢查費用分配和成本核算是否正確。 存貨流轉(zhuǎn)方法必須執(zhí)行一貫性原則，相同類別的材料，不能有的月份使用這個方法結(jié)轉(zhuǎn)，有的月份使用那個方法結(jié)轉(zhuǎn)。如果發(fā)現(xiàn)這種情況，要做一個測試，看對當期成本有什么影響，是不是存在盈余管理的問題。如果對成本影響很大，建議出一個底稿，要求被審計單位調(diào)整相關賬項。如果影響不大，也要提一下建議，畢竟，這種方法不正確，以后期間還這么做，有可能對成本影響很大。 減值準備方面。要從數(shù)量是否過剩、技術上是否過時、單位成本是否已經(jīng)高過凈售價等幾方面來討論是否要提減值準備。不要忽視了減值準備，有些需要計提減值準備的資產(chǎn)尤其是商品存貨，隱藏許多管理問題和資金風險，這方面案例后面會講到。 截止測試。這個本來說起來很簡單，不就是檢查一下前后5張或10張出入庫單，看一下其記賬時間是否有錯就完了唄！可是，很多人都疏忽了一件事情。我們知道，原材料有出入庫，在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品都會有出入庫。那么，是每個環(huán)節(jié)都要做截止測試么？一般的想法是只做原材料的入庫（即采購）和產(chǎn)成品的出庫（即銷售），覺得其它的環(huán)節(jié)只是存貨內(nèi)部的分配而已，即使截止有錯，也不會影響存貨余額，只是內(nèi)部分類不太準確而已。 很可惜，這種想法是錯誤的，至少是片面的。由于成本核算方法在半成品和在產(chǎn)品的各個環(huán)節(jié)不同，在任何一個環(huán)節(jié)少記一單位存貨而在下一個環(huán)節(jié)多記一單位存貨，仍然會造成成本核算與實際情況不符。所以，從嚴格的邏輯來說，存貨流轉(zhuǎn)的每個環(huán)節(jié)都應該做截止測試才是。在審計工業(yè)企業(yè)時候，要測試一下，詳細看看他們的成本計算過程，看看成本計算單，就一切都明白了。這里不詳細說明了。 存貨是一個特殊的會計報表項目 存貨審計不僅要關注存在性，還要關注完整性，如果存貨的完整性有問題，就是說存貨少記了，可能是其它的科目也錯了。比如應付賬款少記了或者銷售成本多記。這應該是審計銷售成本時主要關注的，可是，在銷售成本那一部分，我們的手段有限！也就是說，我們表面上是在關注存貨的完整性，事實上是在關注銷售成本的存在性，這兩者是一個事物的兩面，是一回事。對于很多費用項目，我們可以有直接的手段來檢查這些費用的存在性，比如看發(fā)票，看合同，等等。只有對于銷售成本，我們沒有多少直接的手段，因為銷售成本就是由存貨-產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出去形成的，它事實上是個為了會計核算而內(nèi)部產(chǎn)生的一個科目。存貨基本上是唯一一個有這種特殊性質(zhì)的科目。 存貨的估值也是值得討論的。 會計理論中，一直都在探討的一個話題，就是資產(chǎn)應該用歷史成本記賬還是用現(xiàn)行市場價值記賬。主張用現(xiàn)行市場價值記賬的人認為歷史成本不能反映真實的情況，而主張用歷史成本記賬的人認為只有歷史成本才能減少會計核算中的主觀判斷因素。雙方的一個折衷方案就是在存貨里用歷史成本記賬，但同時按照成本與市價孰低的原則對已經(jīng)實際上減值的存貨提取存貨減值準備。財政部為了和國際接軌，2012年又出臺了一個公允價值準則征求意見稿，還陸續(xù)修改了或者新制定了職工薪酬、長期股權投資、合營安排、在其他主體中權益的披露等7個準則。我們集團總部本來出臺了我們執(zhí)行新準則的征求意見稿等文件，現(xiàn)在沒動靜了，我估計今年甚至明年也不會執(zhí)行新準則，畢竟財政部對準則的以上變動集團總部是不會視而不見的。 公允價值不管怎么規(guī)定，對于我們內(nèi)部審計人員來說，只要被審計單位給我們來虛的，利用公允價值進行盈余管理，我們就要在審計報告中披露，供領導決策時參考。 我是一個喜歡互動的理想主義者，審計地方企業(yè)的時候，感覺掌握好新準則的知識對工作幫助非常大，那個時候養(yǎng)成了一個不好的習慣，喜歡和被審計單位的人掰扯會計準則。不像有些審計人，修煉的好，基本達到了“他強由他強，清風拂山岡。他橫任他橫，明月照大江。”的境界。 說這些題外話，主要是想告訴審計新人，用事實說話，焦點不在準則怎么用上，主要看被審計單位的處理是否符合集團的財務管理政策。從這一點看，準則知識倒不是很重要了。 如何來思考被審計單位的存貨是否減值了呢？一般來說，應該考慮如下因素： 某種存貨數(shù)量太多了，在未來半年一年甚至兩年都用不完/銷售不完，其剩余部分要么技術上被淘汰永遠沒機會用了，要么是放的時間太長質(zhì)量上出問題了；某種存貨是否在技術上已經(jīng)被淘汰了；某種產(chǎn)成品是否由于市場需求的改變，已經(jīng)再也賣不動了。如果這樣，這種存貨及其相應的半成品、在產(chǎn)品和原材料都可能要提取減值準備；某種產(chǎn)成品是否成本太高，要賣出去的話，只能以低于成本的價格出售了。如果是這樣，相應的半成品、在產(chǎn)品、原材料是否價格也太高了，都要提取減值準備；某種原材料是否成本太高，要用于生產(chǎn)的話，形成的產(chǎn)成品是負利潤。若是這樣，這種原材料就要被提取減值準備。 總之，從任何一個存貨項目上，只要被審計單位絞盡腦汁，也無法從使用或變賣這種存貨上賺到錢，這種存貨就應該被提取減值準備了。提不提減值不是關鍵，關注這些方面，可以減少審計風險。誰知道減值的存貨是如何形成的呢？這里的審計例子很多： 某審計組發(fā)現(xiàn)，長春某下屬單位存庫大量煤炭，經(jīng)查詢，煤炭長期存放，由于風化作用的影響，質(zhì)量很差，如果按照市場價值賣，會虧損。這時，審計也不能要求他們馬上賣，一時半會也找不到買主啊，因此建議先提取存貨跌價準備，擇機出售。這個建議很好，提取跌價準備是為了如實反映被審計單位的經(jīng)營成果，擇機出售是為了減少企業(yè)的損失，同時也減少了審計風險。 我們只能按照會計的規(guī)定提一些建議。但是寫底稿的時候，還要把形成減值的原因說清楚，看有沒有直接或者管理責任在里面。要求提減值并寫明減值形成的原因，也是減少審計風險的手段之一。 另一個審計組發(fā)現(xiàn)，某單位庫存大量煤炭，他們主要是商貿(mào)業(yè)務，一般都是一進一出的，為什么進了出不去了呢？經(jīng)了解，煤炭價格降低了許多，如果賣，會虧損1千多萬吧，經(jīng)了解，煤炭價格一時半會兒也上不來，甚至還有進一步跌價的可能，為了減少審計風險，也建議提取存貨跌價準備。 其實就是沒有會計上的存貨跌價準備的規(guī)定，我們做內(nèi)部審計的發(fā)現(xiàn)這種情況，也要出底稿，因為往往跌價的東西反映一些管理問題。寫這樣的底稿不是目的，不是為了規(guī)范這個單位的會計核算要遵守準則要公允反映，主要是一個管理建議，供決策參考。 存貨是了解制造業(yè)企業(yè)的鑰匙，我們有許多制造業(yè)單位。 制造業(yè)企業(yè)的審計，尤其是負責審計存貨的人，一定要在被審計企業(yè)的現(xiàn)場走上一兩趟。不去看一看企業(yè)的廠房和設備，不去看一看材料的堆放情況，不去看一看生產(chǎn)線和工藝流程，很難達到審計目的。建議做存貨審計的第一件事，應該是讓企業(yè)安排參觀倉庫和生產(chǎn)車間，并了解生產(chǎn)過程。我們的很多制造企業(yè)，為了滿足客戶主要是主業(yè)成本預算調(diào)節(jié)需要，是存在許多問題的，比如，虛假銷售只是為了提供客戶發(fā)票列成本；提前開票但不發(fā)存貨；發(fā)貨但不開發(fā)票等。這些問題，必須到車間去，現(xiàn)場去，才能了解第一手資料。時間所限，具體的了解方式就不多說了，無非了解一下企業(yè)的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)記錄、現(xiàn)在庫里存放的產(chǎn)品等情況。這方面的案例很多，尤其是主業(yè)領導調(diào)離了，還容易被人鉆空子，貪污或者形成小金庫。 存貨的特殊性：金額=數(shù)量×單價 審計其它的科目，一般都是直接看金額，只有存貨，雖然也看金額，但更多的時候，是通過把金額分解成數(shù)量和單價然后分別開展審計工作的。看存貨的數(shù)量對不對，只能是進行存貨盤點。一般人分析產(chǎn)量、產(chǎn)能、周轉(zhuǎn)率這些東西只能是費力不討好（前面說過，審計時間有限）。 存貨盤點首先應該是企業(yè)自己的一個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。審計是監(jiān)盤，不是替企業(yè)做盤點。審計人員自己抽查一些盤點結(jié)果，也主要是為了驗證企業(yè)自己的盤點是否運行良好。所以，本質(zhì)上說，審計人員去觀察企業(yè)的存貨盤點，首先是一個內(nèi)控測試。當然，很多時候，審計人員也會考慮對于存貨數(shù)量做一個抽樣檢查，如果這樣的話，審計人員抽查企業(yè)的盤點結(jié)果，就帶著雙重目的了，既是內(nèi)控測試，又是實質(zhì)性測試。 不管是審計人員對盤點做內(nèi)控測試還是做實質(zhì)性測試，都要做雙方向的抽樣。就是說，從實物這個方向抽取樣本核對到賬上，也會從賬上抽取樣本核對到實物。這是為了同時保證存貨的完整性和存在性。 對于存貨的數(shù)量做分析性復核，是做制造業(yè)企業(yè)的審計里，最能了解其生產(chǎn)過程的工作。很多制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部都有一個調(diào)度室，相當于一個編制、下達生產(chǎn)計劃的部門。從那里，能得到很多生產(chǎn)方面的知識和數(shù)據(jù)。 對于存貨的單價，首先得理解客戶是如何進行成本核算的，比如說，在材料出庫的時候，是用的加權平均，還是先進先出。在此基礎上，再檢查賬上顯示的單價是否符合所采用的方法，以及這樣的方法是否能夠真實準確地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。存貨成本審計是需要耐心、常識加一點兒想像力的。 存貨項目包含好幾個科目 因為存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，以及輔料、包裝物等。每一種的特點都可能不一樣，思考方式也要變化。原材料一般盤點起來也容易，檢查其單價是否準確也不難，無非是加權平均等幾種方法。但是，“冷次殘背”的存貨也最容易出現(xiàn)在這里，因為很多企業(yè)是“按訂單生產(chǎn)”，所以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)“冷次殘背”的可能性會小一些。原材料的賬齡分析一般是要做的。嚴格區(qū)分的話，在產(chǎn)品和半成品是不同的。在產(chǎn)品指的是在期末截止時還在生產(chǎn)處理中的產(chǎn)品，而半成品是已經(jīng)完成了某一道生產(chǎn)處理，正在等待下一道工序的產(chǎn)品。所以，只要在期末時稍微安排一下生產(chǎn)，很多制造業(yè)企業(yè)可以將在產(chǎn)品全部完工，或者只留極少量的在產(chǎn)品。 我見過有的審計人員，對于在產(chǎn)品和半成品的期末余額不做什么實質(zhì)性測試，這是很危險的事情。在制造業(yè)里，在產(chǎn)品和半成品很容易成為一個無底洞，所有亂七八糟的花費都先扔到“生產(chǎn)成本”和“制造費用”這些成本核算科目里，然后再從里頭把頭面齊整的產(chǎn)成品撈出來記到存貨里。這樣，留在“生產(chǎn)成本”科目里的，就可能有各種各樣的歷史遺留問題了，象什么生產(chǎn)中的廢品啦，質(zhì)量有問題的原材料啦，等等。結(jié)果就可能是，“生產(chǎn)成本”科目的余額的總體趨勢是不斷增大的。所以，一定要想辦法將“生產(chǎn)成本”這個科目理出一個明細或者說賬齡來才能將“生產(chǎn)成本”理清楚。 房地產(chǎn)（開發(fā)成本）、施工企業(yè)（工程施工）的在產(chǎn)品，往往數(shù)額很大，里面可以藏的東西也多，審計的時候更應該特別關注一下，必要時應去現(xiàn)場盤點。核算可能有虛假的東西在里面，盤點看到的實物才是實實在在的東西。不是說年年歲歲花相似，歲歲年年人不同嗎？實物就是那個花，核算的結(jié)果就是人不同。但是，不要忘了，人心同，在一定意義上，我們審計的不是業(yè)務，是做業(yè)務的人的心！而且現(xiàn)場盤點，還可能有一些意外收獲！如：可以了解企業(yè)的一些生產(chǎn)經(jīng)營情況；看一些只有在現(xiàn)場才能看到的人和物資；一些臺賬等書面資料。注意：看人不是為了養(yǎng)眼，了解人數(shù)量，是不是和人工費相關？還有一些房子如果都有人在里面從事經(jīng)營活動了，是不是出租了，等等情況。 存貨盤點很重要 盤點是一次拍照片的過程！為什么這么說呢？因為一個企業(yè)要做盤點，就要把存貨的流動停下來，至少是基本上停下來。對一個不斷移動的目標是無法瞄準的?？墒?，任何企業(yè)不可能一直停產(chǎn)。所以，盤點必須在盡量短的時間里，將存貨的數(shù)量掌握好，然后重新開始生產(chǎn)。在晚一些時候，等到會計結(jié)賬以后，再把盤點得到的存貨數(shù)量與會計賬做核對。所以，盤點的時間要求很強，這就是為什么說“盤點是時間的藝術”。你也許會說，只要對存貨多拍一些照片，從各個角度拍，別拍重復了，也別漏拍了，然后，拿著這些照片慢慢點數(shù)唄。不就是拿個照相機多喀嚓幾下嘛。是的，你說得對，這就是盤點。不過，在盤點的時候，企業(yè)不是用照相機和底片，而是用盤點標簽在做記錄。一般盤點標簽是連續(xù)編號的，至少一式兩聯(lián)，一聯(lián)貼在剛點過的這一堆存貨上，一聯(lián)作為存根。當所有的存貨都被點過之后，盤點人員可以巡視一周，確保每一堆存貨上都貼著一個盤點標簽了。這時，企業(yè)自己的檢查人員和審計人員就可以拿著所有的盤點標簽存根聯(lián)來隨意抽查了。既從盤點標簽存根聯(lián)核對到實物，也從實物核對到盤點標簽存根聯(lián)，以確保這兩者是一一映射的關系。這樣，就把存貨的物理狀況，主要是數(shù)量這一物理量，成功地搬到了盤點標簽上。 下一步，就是將盤點標簽做匯總。將不同標簽上記錄的相同品種的存貨合并同類項，匯總之后，就可以與財務的存貨賬核對了。有的企業(yè)的盤點組織得不太好，不是用盤點標簽，而是直接用一個空白表格順著寫。碰上這樣的情況也是很有可能的，審計人員要做的，應該是了解這個盤點過程真正要控制的風險，而不要在乎這些形式。審計人員要注意的是，一定要先了解整個單位的布局，以便知道存貨都在什么地方有；一定要在抽查前先拿到一套完整的盤點標簽，或者是關于盤點標簽的一個匯總。這樣，可以防止被審計單位不向?qū)徲嬋藛T提供全面的資料，比如隱瞞一個倉庫，也能防止被審計單位在審計人員抽查后，再往盤點表里加減什么存貨項目。我們審計的時候，被審計單位提供的存貨盤點表和會計記錄總是相符的，估計他們根本就沒有組織盤點，為了減少審計風險，還是盤點一下吧，尤其是你對被審計單位實際存貨的預期遠遠大于或者小于賬面數(shù)額的情況下。不盤點存貨，存貨的數(shù)量的準確性你定不下來，審計過程是有缺陷的。如果條件允許，提前參加制造企業(yè)的實物盤點工作，可以為事后經(jīng)營業(yè)績等審計工作打下一個好基礎。 盤點才能發(fā)現(xiàn)風險 某次審計，某集團下屬一個企業(yè)的應收賬款明細很大。經(jīng)詢問，是商貿(mào)業(yè)務形成的債權。但被審計單位說了，這個沒有風險，因為應收賬款的背后還有柴油抵押呢，有合同。這里先不用糾纏這個業(yè)務是應該審計應收賬款還是存貨?？磳嵸|(zhì)。既然實質(zhì)的風險是抵押的存貨在不在，那么，我們就應該去盤點存貨。如果去盤點，確認存貨有多少、所有權是誰，是否抵押，也就控制了審計風險。可惜，沒人去做這個事情。后來，這個單位出事了，柴油早就被欠款單位賣了，審計人員也被停職檢查了。聽說，后來要回了一些房產(chǎn)等東西，折合成了應收賬款，審計人員才恢復了工作。 資金是企業(yè)的血脈，尤其在這個現(xiàn)金為王的時代。中國的企業(yè)尤其是民營企業(yè)融資很難，估計這個局面一時半會兒也改變不了。他們不惜高利率借貸。用我們的資金，購買他們的存貨或者變賣后占用我們的資金，賬面利息基本為零，這是他們以前做夢都不想不到的事。我們內(nèi)部審計新人對多經(jīng)單位商貿(mào)企業(yè)的審計，是不是也應該多關注關注這方面呢？我們商貿(mào)業(yè)務的商業(yè)實質(zhì)到底是什么？我們憑借什么優(yōu)勢取得利潤？我們能承受的風險是什么？我們的風險和收益對不對等，這是每個做商貿(mào)業(yè)務的企業(yè)管理者應該想到的。和每個客戶做的每筆大額資金的商貿(mào)業(yè)務，內(nèi)部審計都要關注被審計單位是如何評估業(yè)務風險的，如何應對業(yè)務風險的。 如果他們沒有一個好的評估過程，一個好的應對策略，建議審計新人給這樣的單位出一個管理建議的底稿，規(guī)避自己的審計風險。 關于風險評估和應對的事情，建議新人看看內(nèi)部控制準則，這樣寫得建議顯得專業(yè)一些。如果，你還想寫得更專業(yè)，那還要學習大宗商品交易的一些知識了，時間所限，這里不說了。插一杠子帶來了收入，清算回來了效益工資，但也帶來了風險。前面說過，天下沒有免費的午餐！控制住風險，尤其是內(nèi)外勾結(jié)，騙取或者無償使用資金的風險，應該是這類業(yè)務審計的重點之一。有的審計新人要問了，你總是在這里談規(guī)避審計風險的事情，難道我們的工作就是為了規(guī)避風險？還有的人會想，規(guī)避審計風險這應該是審計人心里想的東西，沒有必要說出來，說出來不太好吧。 我個人覺得，一個審計人員在自己負責的審計業(yè)務中如果規(guī)避了審計風險，客觀上就完成了審計任務，幫助企業(yè)提高了風險管控能力。亞當斯密不是說過這樣的話嗎！“每個人只想得到自己的利益，但是又好像被一只無形的手牽著去實現(xiàn)一種他根本無意要實現(xiàn)的目的，……他們促進社會的利益，其效果往往比他們真正想要實現(xiàn)的還要好?！?。 前面不是說過沒有審計風險的事情，出了審計風險不追責，只能是夢想嗎？因此我總是不厭其煩地說，怎么做，才能減少我們的審計風險。整得我這個人好像挺自私的。減少自己的審計風險，其實客觀上幫助了他人。況且，我們審計人在主觀上，也都是真心想幫助被審計單位的。跑題了，還是繼續(xù)說枯燥的存貨審計案例吧。 將存貨明細的數(shù)字加總，與總賬數(shù)和會計報表核對，有必要嗎？ 這是一個有關審計邏輯鏈條是否嚴密的問題。即“凡是經(jīng)營上有動作，財務上一定要有反映；凡是財務上有反映的，經(jīng)營上一定要有過動作。”這就是我們的審計邏輯，可以翻憑證亂槍打鳥，也可以到處溜達看經(jīng)營，還可以靜下心來核對數(shù)字。不過，對新人，靜下心來搞核對為好。畢竟做好一些基礎工作，心理才踏實。別以為這個都能對上，對上的時候多了去了。例如：某次，審計某單位，存貨明細顯示庫存車上備品類資產(chǎn)2500萬元，而會計報表存貨才幾萬。問管庫員：怎么這么多新備品呢？答：這還多呀，前幾個月更多，上車的比剩的多。讓管庫員簽字，就不打擾他了。問采購員備品的事情，答：集團統(tǒng)一招標買的，沒有問題吧。我笑了笑，心里想，也沒問你有問題啊，怎么，想舉報路局客運處咋地？ 問：財務科長，那批備品列賬的事情。沒有讓他看管庫員的簽字。考考他。 答：我們的低值易耗品實行一次列銷，賬外數(shù)量管理的政策。我覺得也不合理，有些東西，應該五五攤銷或者分次攤銷才符合配比原則。 問：是出庫后一次攤銷，還是？ 答：我們的備品都不夠使用呢。（好像是答所非問）這時候，我偷偷看了看主審（組長不在，我是個勢利眼），沒什么反應。 答：是呀，車上很舊，該換了。不過，你們車多，換的有點慢，你看，去年的到今年還沒有換完呢？ 我給他看了看管庫員的記錄。 這回他問了：您說，這樣的記賬方法，是不是顯得去年成本列多了。我也問：你和集團財務部和主管業(yè)務處如何溝通的？ 答：主管業(yè)務處要求盡快上車，年末沒有上完。集團財務部到?jīng)]有這就這個事情說什么。這個時候，千萬不要和他說：“可現(xiàn)在6個月了，還沒有換完”畢竟，前面你應該把管庫員的詢問記錄給他看的。是買多了，還是真的不舍得換，還是其他原因，估計你得看很多臺賬非很多話才能知道答案或者得到不任何答案。出一個擠列成本的底稿，到底是什么列，組長會替你改的。 不過，審計新人，你也不能總依賴組長，還是自己長點心，盡力寫好底稿。否則，你挨燜了，不要怪我這里沒有告訴你啊。 原始的方法是對付自作聰明者的最好武器 一個車間核算員，每次報銷費用的時候都把每張發(fā)票的金額列在EXCEL表上，然后算出一個總數(shù)，并且，他還把這張EXCEL表打印出來附在報銷單上。會計在審核他的報銷單時，都不住口地夸他認真仔細。久而久之，會計不再檢查他的合計數(shù)有沒有算錯，只是按照他算的總數(shù)報銷就完了。這樣過了好幾年，直到一個內(nèi)審人員無意中抽查到了他的報銷憑證并做了一次核對，才發(fā)現(xiàn)他用EXCEL表打印出來的合計數(shù)是錯的，他每次都故意多報銷幾十元或幾百元，一直沒被人發(fā)現(xiàn)。因此，看到審計新人小白核對報銷憑證的時候，不要笑話他啊，有些舞弊就是這樣被發(fā)現(xiàn)的。 存貨部分的審計應該關注的我就想到了這些，被審計企業(yè)的情況不同，要做的具體工作就不一樣，實踐是豐富多彩的，勤于思考和動手，具有職業(yè)懷疑精神，那些審計標準流程，我們暫時還用不到。這方面我以后還會提到。 君子不器，只要不墨守成規(guī)，就能降低審計風險。 |
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