問：“營改增”試點(diǎn)中的非居民企業(yè)A公司與境內(nèi)B公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同價(jià)款100萬元（合同約定各項(xiàng)稅款由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)），即非居民企業(yè)A公司實(shí)收100萬元。財(cái)務(wù)人員打電話咨詢國稅局12366納稅服務(wù)熱線，扣繳非居民企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額是否含增值稅的收入額，如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅（非居民企業(yè)A公司適用的增值稅稅率為6%）？

12366答：國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第9號），明確指出“營改增”試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得企業(yè)所得稅法第三條第三項(xiàng)規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅法第三條第三項(xiàng)規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅法所規(guī)定的所得主要指對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得。很明顯，非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，不在“營改增”范圍內(nèi)，只有部分租金和特許權(quán)使用費(fèi)所得屬于“營改增”范圍。國家稅務(wù)總局公告2013年第9號文件所指的所得主要指非居民企業(yè)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得的符合租金和特許權(quán)使用費(fèi)性質(zhì)的所得。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第9號文件規(guī)定，計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)以不含增值稅的收入額作為應(yīng)納稅所得額。非居民企業(yè)A公司與境內(nèi)B公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同價(jià)款中含有增值稅款，因此計(jì)算時(shí)應(yīng)首先將其扣除。即非居民企業(yè)A公司的應(yīng)稅所得額=合同金額÷（1+增值稅稅率）=100÷(1+6%)=94.34（萬元），增值稅應(yīng)扣繳稅額=94.34×6% =5.66（萬元），特許權(quán)使用費(fèi)則應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，按收入全額繳納10%的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅應(yīng)扣繳稅額=94.34×10%=9.43（萬元），實(shí)際對外支付的金額 =100-5.66-9.43=84.91（萬元）。