勞務(wù)派遣涉事三方主要涉及哪些稅

金章玉句 2013-08-04

展開全文

   作為一種特殊的用工形式，勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)近年來得到了迅猛的發(fā)展。今年7月1日開始實(shí)施的新修訂的勞動合同法第五十七條至第六十七條專門對勞務(wù)派遣這一用工方式作了專門的規(guī)范。勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系：勞務(wù)派遣企業(yè)、被派遣勞動者、勞務(wù)用工企業(yè)。那么，勞務(wù)派遣涉事三方涉及哪些稅收問題？分別要繳哪些稅？

  勞務(wù)派遣企業(yè)主要涉及營業(yè)稅

勞務(wù)派遣企業(yè)根據(jù)勞務(wù)派遣協(xié)議向勞務(wù)用工企業(yè)收取的全部價款中，含有代收被派遣勞動者的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）及住房公積金，也有提供被派遣勞動者取得的管理費(fèi)收入。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)向勞務(wù)用工企業(yè)提供被派遣勞動者取得的收入，屬于提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。但對勞務(wù)派遣企業(yè)未按規(guī)定支付或克扣被派遣勞動者的工資和社會保險費(fèi)的部分，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，并同時計算城建稅和教育費(fèi)附加。勞務(wù)派遣企業(yè)向勞務(wù)用工企業(yè)收取全部價款時應(yīng)全額開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費(fèi)和住房公積金可在同一張發(fā)票中備注說明。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！
對于企業(yè)所得稅，勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向勞務(wù)用工企業(yè)收取的全部價款確認(rèn)收入；被派遣勞動者的工資、薪金，以及按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，可在稅前扣除。
對于涉及勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)較多的建筑業(yè)企業(yè)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕493號）規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。因此，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。建筑企業(yè)對外承包某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)，按實(shí)際提供的工程量結(jié)算價款的，其取得的全部價款按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但建筑企業(yè)根據(jù)施工單位的用工要求，向其派遣本企業(yè)施工人員，并按實(shí)際派遣施工人員的人數(shù)與施工單位結(jié)算價款的，其從施工單位實(shí)際取得的收入，按勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)中“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

  被派遣勞動者主要涉及個人所得稅

被派遣勞動者涉及的稅收是個人所得稅。被派遣勞動者的報酬一般是由勞務(wù)派遣企業(yè)支付，其個人所得稅也由勞務(wù)派遣企業(yè)代扣代繳。被派遣勞動者除了從勞務(wù)派遣企業(yè)獲得勞務(wù)報酬之外，還能從勞務(wù)用工企業(yè)獲得午餐補(bǔ)助、節(jié)假日加班費(fèi)、實(shí)物補(bǔ)助等。對這一部分收入，筆者以為應(yīng)按“工資、薪金”項(xiàng)目繳納個人所得稅。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！
勞動合同法第六十二條關(guān)于勞務(wù)用工單位應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)中規(guī)定，勞務(wù)用工單位應(yīng)向被派遣勞動者支付加班費(fèi)、績效獎金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇。因此，被派遣勞動者從勞務(wù)用工企業(yè)獲得的午餐補(bǔ)助、節(jié)假日加班費(fèi)、實(shí)物補(bǔ)助等，是被派遣勞動者獲得的與工作崗位相關(guān)的加班費(fèi)及績效獎金、福利待遇，即被派遣勞動者從勞務(wù)派遣企業(yè)和勞務(wù)用工單位兩處獲得薪資。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問題的通知》（稽便函〔2008〕115號）第三條第（九）項(xiàng)關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問題的規(guī)定，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個人同時要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。
從上述規(guī)定可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)可存在勞務(wù)派遣企業(yè)和勞務(wù)用工企業(yè)都同時支付薪資的情況，且從勞務(wù)派遣企業(yè)和勞務(wù)用工企業(yè)取得的報酬按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

  勞務(wù)用工單位主要涉及企業(yè)所得稅

勞務(wù)用工企業(yè)根據(jù)勞務(wù)派遣協(xié)議向勞務(wù)派遣企業(yè)支付被派遣勞動者的工資、社會保險、住房公積金和應(yīng)給付勞務(wù)派遣單位的管理費(fèi)。在實(shí)際工作中，勞務(wù)用工企業(yè)可能另外直接給被派遣勞動者午餐補(bǔ)助、節(jié)假日加班費(fèi)、實(shí)物補(bǔ)助等。上述費(fèi)用是勞務(wù)用工企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而通過勞務(wù)派遣形式雇用人員所發(fā)生的，是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以，上述費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣除問題規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。該公告對勞務(wù)用工企業(yè)支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用不但明確為可以在企業(yè)所得稅前扣除，而且對其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！
此外，勞務(wù)用工企業(yè)根據(jù)工作需要，安排被派遣勞動者出差，并在其出差回來后在勞務(wù)用工企業(yè)報銷差旅費(fèi)。此項(xiàng)差旅費(fèi)用是勞務(wù)用工企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而安排被派遣勞動者出差發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，同樣根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，可在企業(yè)所得稅前扣除。

         作者:裴慶芝中國淘稅網(wǎng)

本站是提供個人知識管理的網(wǎng)絡(luò)存儲空間，所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布，不代表本站觀點(diǎn)。請注意甄別內(nèi)容中的聯(lián)系方式、誘導(dǎo)購買等信息，謹(jǐn)防詐騙。如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請點(diǎn)擊一鍵舉報。

轉(zhuǎn)藏 分享

QQ空間 QQ好友新浪微博微信

獻(xiàn)花（0） +1

來自：金章玉句 > 《財稅探討》

舉報/認(rèn)領(lǐng)