財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與法規(guī) 財稅地字〔1987〕3號 1987-03-23 注：根據(jù)《國家稅務總局關于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號），該文第四條、第五條失效。 總局（86）財稅地字第008號《關于檢發(fā)〈關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》下發(fā)后，各地在貫徹執(zhí)行中又陸續(xù)提出一些需要明確的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)作如下解釋和規(guī)定： 【蘇稅三［1986］31號】 江蘇省稅務局轉發(fā)財政部稅務總局《關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》《關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知
(1986-12-06) 2011-02-10
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財政部稅務總局關于檢發(fā)《關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》、《關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知
財稅地[1986]8號 頒布時間：1986-9-25發(fā)文單位：財政部 國家稅務總局 各省、自治區(qū)、直轄市稅務局，重慶、武漢、沈陽、大連、哈爾濱、西安、廣州稅務局，加發(fā)南京市稅務局，海洋石油稅務局各分局： 《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》和《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》已經(jīng)發(fā)布。為了便于各地貫徹執(zhí)行，總局在征求各地意見的基礎上，對這兩個條例作了一些解釋和規(guī)定，現(xiàn)將《關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》、《關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》發(fā)給你們，請結合本地的實際情況，一并研究貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，請及時報告總局。 附件1、關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 2、關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 財政部稅務總局 附件1、關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 一、關于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋 城市是指經(jīng)國務院批準設立的市。 縣城是指未設立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。 建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)。 工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。 二、關于城市、建制鎮(zhèn)征稅范圍的解釋 城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城。不包括農村。 建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。不包括所轄的行政村。 三、關于“人民團體”的解釋 “人民團體”是指經(jīng)國務院授權的政府部門批準設立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費的各種社會團體。 四、關于“由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位”，是否包括由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預算管理的事業(yè)單位？ 實行差額預算管理的事業(yè)單位，雖然有一定的收入，但收入不夠本身經(jīng)費開支的部分，還要由國家財政部門撥付經(jīng)費補助。因此，對實行差額預算管理的事業(yè)單位，也屬于是由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，對其本身自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 五、關于由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，有無減免稅優(yōu)待？ 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，應征收房產(chǎn)稅。但為了鼓勵事業(yè)單位經(jīng)濟自立，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，從事業(yè)單位經(jīng)費實行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。 六、關于免稅單位自用房產(chǎn)的解釋 國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的辦公用房和公務用房。 事業(yè)單位自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的業(yè)務用房。 宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。 公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。 上述免稅單位出租的房產(chǎn)以及非本身業(yè)務用的生產(chǎn)、營業(yè)用房產(chǎn)不屬于免稅范圍，應征收房產(chǎn)稅。 七、關于納稅單位和個人無租使用其他單位的房產(chǎn)，如何征收房產(chǎn)稅？ 納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代繳納房產(chǎn)稅。 八、關于房產(chǎn)不在一地的納稅人，如何確定納稅地點？ 房產(chǎn)稅暫行條例第九條規(guī)定，“房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務機關征收。”房產(chǎn)不在一地的納稅人，應按房產(chǎn)的座落地點，分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關繳納房產(chǎn)稅。 九、關于在開征地區(qū)范圍之外的工廠、倉庫，可否征收房產(chǎn)稅？ 根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例的規(guī)定，不在開征地區(qū)范圍之內的工廠、倉庫，不應征收房產(chǎn)稅。 十、關于企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可否免征房產(chǎn)稅？ 企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 十一、關于作營業(yè)用的地下人防設施，應否征收房產(chǎn)稅？ 為鼓勵利用地下人防設施，暫不征收房產(chǎn)稅。 十二、關于個人所有的房產(chǎn)用于出租的，應否征收房產(chǎn)稅？ 個人出租的房產(chǎn)，不分用途，均應征收房產(chǎn)稅。 十三、關于個人所有的居住房屋，可否由當?shù)睾硕娣e標準，就超過面積標準的部分征收房產(chǎn)稅？ 根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。因此，對個人所有的居住用房，不分面積多少，均免征房產(chǎn)稅。 十四、關于個人所有的出租房屋，是按房產(chǎn)余值計算繳納房產(chǎn)稅還是按房產(chǎn)租金收入計算繳納房產(chǎn)稅？ 根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。因此，個人出租房屋，應按房屋租金收入征稅。 十五、關于房產(chǎn)原值如何確定？ 房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應按規(guī)定調整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應重新予以評估。 十六、關于毀損不堪居住的房屋和危險房屋，可否免征房產(chǎn)稅？ 經(jīng)有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。 十七、關于依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納房產(chǎn)稅，其減除幅度，可否按照房屋的新舊程度分別確定？對有些房屋的減除幅度，可否超過這個規(guī)定？ 根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，具體減除幅度以及是否區(qū)別房屋新舊程度分別確定減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，減除幅度只能在10%至30%以內。 十八、關于對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，可否免征房產(chǎn)稅？ 房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅性質的稅，對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，依照規(guī)定應征收房產(chǎn)稅，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。但為了照顧企業(yè)的實際負擔能力，可由地方根據(jù)實際情況在一定期限內暫免征收房產(chǎn)稅。 十九、關于新建的房屋如何征稅？ 納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。 納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。 納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 二十、關于企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后應否停征房產(chǎn)稅？ 企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后，對他們原有的房產(chǎn)閑置不用的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務局批準可暫不征收房產(chǎn)稅；如果這些房產(chǎn)轉給其他征稅單位使用或者企業(yè)恢復生產(chǎn)的時候，應依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 二十一、關于基建工地的臨時性房屋，應否征收房產(chǎn)稅？ 凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 二十二、關于公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位使用或出租的房產(chǎn)，應否征收房產(chǎn)稅？ 公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照像館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應征收房產(chǎn)稅。 二十三、關于房產(chǎn)出租，由承租人修理，不支付房租，應否征收房產(chǎn)稅？ 承租人使用房產(chǎn)，以支付修理費抵交房產(chǎn)租金，仍應由房產(chǎn)的產(chǎn)權所有人依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。 二十四、關于房屋大修停用期間，可否免征房產(chǎn)稅？ 房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務機關審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。 二十五、關于納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，如何征收房產(chǎn)稅？ 納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。 附件2、關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 一、關于“納稅義務人”的解釋 車船使用稅是就使用的車船征稅，不使用的車船不征稅。因此，原則上應由車船使用人為納稅義務人。車船使用稅暫行條例規(guī)定，“凡在中華人民共和國境內擁有并且使用車船的單位和個人，為車船使用稅的納稅義務人。”在通常情況下，擁有并且使用車船的單位和個人同屬一人，納稅義務人既是車船的使用人，又是車船的擁有人。如有租賃關系，擁有人與使用人不一致時，則應由租賃雙方商妥由何方為納稅義務人；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。如無租使用的車船，由使用人納稅。 二、關于“納稅人所在地”的解釋 車船使用稅的“納稅人所在地”，對單位是指經(jīng)營所在地或機構所在地；對個人是指住所所在地。 三、關于企業(yè)內部行駛的車輛應否征收車船使用稅 企業(yè)內部行駛的車輛，不領取行駛執(zhí)照，也不上公路行駛的，可免征車船使用稅。 四、關于車船計稅噸位及掛車的稅額如何確定 車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者，按半噸計算；超過半噸者，按1噸計算。船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下者免算，超過半噸者，按1噸計算；但不及1噸的小型船只，一律按1噸計算。拖輪本身不能載貨，其計稅標準，可按馬力（每1馬力，折合凈噸位二分之一）計算。拖輪所拖的非機動船，按其載重噸位計征車船使用稅。 機動車掛車，按機動載貨汽車稅額的7折計算征收車船使用稅。 五、關于拖拉機如何征稅，稅額如何確定 拖拉機主要用于農業(yè)生產(chǎn)的免稅，主要從事運輸業(yè)務的應征稅，具體征免界限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 從事運輸業(yè)務的，按拖拉機所掛拖車的凈噸位計算，稅額按機動載貨汽車稅額的5折計征車船使用稅。 六、關于客貨兩用汽車如何征收車船使用稅 客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機動載貨汽車稅額征稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 七、關于新購置的車輛暫不使用應否征收車船使用稅 新購置的車輛如果暫不使用，即尚未享受市政建設利益，可以不向稅務機關申報登記納稅。但要使用時，則應于使用前，依照車船使用稅的有關規(guī)定辦理。否則，按違章論處。 八、關于殘疾人專用的車輛應否征收車船使用稅 為便利殘疾人行動而特制的車輛，是專為殘疾者使用的，與其他一般車輛不同，可免征車船使用稅。 九、關于國家機關、人民團體、軍隊等免稅單位非自用的車船應否征收車船使用稅 國家機關、人民團體、軍隊等免稅單位自用的車船，依照規(guī)定是免征車船使用稅的。但對其出租等非本身使用的車船，已不符合免稅條件，應對非本身使用的車船征收車船使用稅。 十、關于國營交通部門用銀行貸款購買的車船，可否給予減免車船使用稅優(yōu)待 車船使用稅是對使用車船的行為征收的一種稅，國營交通運輸部門用貸款購買的車船，應按規(guī)定征收車船使用稅。但為照顧這種實際情況，國營交通運輸部門用銀行貸款購買的車船，在規(guī)定的還款期間，可免征車船使用稅。免征的稅款，用于歸還貸款。 十一、關于市內公共汽車、電車，目前票價偏低，可否暫給予減免稅優(yōu)待 市內公共汽車、電車，由于目前票價偏低，可暫免征車船使用稅。何時恢復征稅，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)各地具體情況確定。對出租汽車不免征車船使用稅。 十二、關于“載重量不超過1噸的漁船”的解釋 依照車船使用稅暫行條例的規(guī)定，載重量不超過1噸的漁船，可以免征車船使用稅，是指1噸或1噸以下的漁船而言的。至于超過1噸而在1.5噸以下的漁船，在計征車船使用稅時，可以按照非機動船1噸稅額計征車船使用稅。為了避免與1噸免稅漁船混淆，可在稅票上注明實際載重量，以資查考。 十三、關于免稅單位與納稅單位合并辦公所用車輛如何計算征收車船使用稅 免稅單位與納稅單位合并辦公，所用車輛，能劃分者分別征免車船使用稅，不能劃分者，應一律照章征收車船使用稅。
關于印發(fā)《關于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定》的通知 國稅地字【1989】140號1989.12.21 根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)將若干具體問題明 確如下： 一、關于對免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地應否征稅問題 對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單 位的土地），免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照 章繳納土地使用稅。 二、關于對納稅單位與免稅單位共同使用多層建筑用地的征稅問題 納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權土地上的多層建筑，對納稅單位可按其 占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征土地使用稅?！ ?/span> 三、關于對繳納農業(yè)稅的土地應否征稅問題 凡在開征范圍內的土地，除直接用于農、林、牧、漁業(yè)的按規(guī)定免予征稅以外， 不論是否繳納農業(yè)稅，均應照章征收土地使用稅。 四、關于對基建項目在建期間的用地應否征稅問題 對基建項目在建期間使用的土地，原則上應照章征收土地使用稅。但對有些基建 項目，特別是國家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項目占地面積大，建設周期長，在建 期間又沒有經(jīng)營收入，為照顧其實際情況，對納稅人納稅確有困難的，可由各省、自 治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)具體情況予以免征或減征土地使用稅；對已經(jīng)完工或已經(jīng)使 用的建設項目，其用地應照章征收土地使用稅。 五、關于對城鎮(zhèn)內的集貿市場（農貿市場）用地應否征稅問題 城鎮(zhèn)內的集貿市場（農貿市場）用地，按規(guī)定應征收土地使用稅。為了促進集貿 市場的發(fā)展及照顧各地的不同情況，各省、自治區(qū)、直轄市稅務局可根據(jù)具體情況自 行確定對集貿市場用地征收或者免征土地使用稅。
南京市地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局《關于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定》的通知 各縣局、分局： 現(xiàn)將國家稅務局[1989]國稅地字第140號《關于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定》的通知轉發(fā)給你們，并結合我市具體情況作如下補充規(guī)定，請一并貫徹執(zhí)行 一、在開征土地使用稅范圍內使用農村集體土地的企業(yè)（包括聯(lián)營企業(yè)），應由土地實際使用人（即：企業(yè)）繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 二、對大中型企業(yè)利用原有土地或征用的土地，舉辦勞動服務公司，土地使用權屬原企業(yè)的，城鎮(zhèn)土地使用稅由原企業(yè)繳納；對勞動服務公司自己征用的土地，土地使用權屬勞動服務公司的，城鎮(zhèn)土地使用稅由勞動服務公司繳納。 三、對校辦企業(yè)使用的學校土地或自己征用的土地，均由校辦企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 四、對基建項目在建期間使用的土地，應根據(jù)實際情況，對納稅人確有困難的，可由企業(yè)按項目申請，經(jīng)所在地稅務機關審核后，報市局審核免征或減征城鎮(zhèn)土地使用稅 五、對利用原有街道擺攤設點建立的集貿市場（農貿市場）用地，暫不征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對政府部門征地或圍地建立的集貿市場（農貿市場），應照章征收土地使用稅，但為了照顧不同情況，對確有困難的，可由各縣、區(qū)稅務局審核后，報市局審批定期給予減免。 六、對政府部門下屬的開發(fā)公司建造商品房用地，在商品房出售之前納稅確有困難的，可由開發(fā)公司按項目向所在地稅務機關申請，經(jīng)審核后報市局批準給予減免稅。 七、對已被企業(yè)征用，但由于城市規(guī)劃建路，挖河需要而實際未使用的土地和原使用人尚未搬遷的，可在征收城鎮(zhèn)土地使用稅時扣除。 八、對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，由有關部門出具證明，經(jīng)所在地稅務機關核定，征收時可以扣除。 九、對大中型工礦企業(yè)范圍內，占地面積較大而有是未利用的荒山、林地、湖泊等，可由企業(yè)申請，經(jīng)縣局、分局審核后，報市局審批免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 十、對建材行業(yè)的采石、采沙場可比照礦山，對采礦區(qū)（即：“塘口”）部分暫不征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對采石、采沙場的其他部分用地照征。對建材行業(yè)的磚瓦場仍按原規(guī)定辦理。 十一、對各級政府舉辦的文化館、站等，其營業(yè)用房占地部分，營業(yè)時間是每星期不足三次（含三次）的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；每星期超過三次的，應照常征收。
【稅三［1990］218號】 關于國營、集體肉菜市場減免稅問題的通知 (1990-04-18)
農貿市場免征房產(chǎn)稅應注意四點
2012-10-11 13:39 轉自互聯(lián)網(wǎng) 財政部、國家稅務總局在《關于農產(chǎn)品批發(fā)市場農貿市場房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅[2012]68號）中，就農產(chǎn)品批發(fā)市場、農貿市場有關房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策進行了細化明確。其中有4個細節(jié)問題需要注意。 細節(jié)一：非專門經(jīng)營農貿市場按實際使用場地面積的比例征免稅 政策明確，對專門經(jīng)營農產(chǎn)品的批發(fā)市場、農貿市場使用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農產(chǎn)品批發(fā)市場和農貿市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農產(chǎn)品交易場地面積的比例享受稅款減免。 這要從兩方面來理解：一是符合規(guī)定條件的農產(chǎn)品批發(fā)市場和農貿市場，不管是自有還是承租的房產(chǎn)和土地，都可以享受免稅政策。二是農產(chǎn)品批發(fā)市場和農貿市場一般還兼營服裝百貨、日用品等其他產(chǎn)品，根據(jù)文件規(guī)定只對農產(chǎn)品批發(fā)市場和農貿市場中用于農產(chǎn)品經(jīng)營的房產(chǎn)、土地免稅，對用于經(jīng)營其他產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地不予免稅。具體按其他產(chǎn)品與農產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 細節(jié)二：注意減免范圍的特別限定性規(guī)定 農產(chǎn)品批發(fā)市場和農貿市場，是指經(jīng)工商登記注冊，供買賣雙方進行農產(chǎn)品及其初加工品現(xiàn)貨批發(fā)或零售交易的場所。 農產(chǎn)品包括糧油、肉禽蛋、蔬菜、干鮮果品、水產(chǎn)品、調味品、棉麻、活畜、可食用的林產(chǎn)品以及由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門確定的其他可食用的農產(chǎn)品?？紤]到農產(chǎn)品范圍較廣，且房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅為地方稅，所以文件的出臺部門授權省、自治區(qū)和直轄市財稅部門確定其他可食用的農產(chǎn)品的范圍。 這里要特別注意，房產(chǎn)稅以應稅房屋為征稅對象，以房屋價值或租金收入為計稅依據(jù)。房產(chǎn)余值指房產(chǎn)原值減除一定比率（10%—30%）后的余額。 《財政部國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2008]152號）明確，從2009年1月1日起，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。 《財政部國家稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（財稅地字[1987]3號）規(guī)定，房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪等，不屬于房產(chǎn)。房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。而《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號）規(guī)定，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。 細節(jié)三：免征稅期限自2013年初起至2015年年底 新政策自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。各地已按（財稅地字[1987]3號）第三條、《國家稅務局關于印發(fā)的通知》（國稅地字[1989]140號）第五條規(guī)定對農產(chǎn)品批發(fā)市場、農貿市場給予免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的，可繼續(xù)按原免稅政策執(zhí)行。 財稅地字[1987]3號規(guī)定：“工商行政管理部門的集貿市場用房，不屬于工商部門自用的房產(chǎn)，按規(guī)定應征收房產(chǎn)稅。但為了促進集貿市場的發(fā)展，省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)具體情況暫給予減稅或免稅照顧”。 國稅地字[1989]140號規(guī)定：“城鎮(zhèn)內的集貿市場（農貿市場）用地，按規(guī)定應征收土地使用稅。為了促進集貿市場的發(fā)展及照顧各地的不同情況，各省、自治區(qū)、直轄市稅務局可根據(jù)具體情況自行確定對集貿市場用地征收或者免征土地使用稅。”有的地方據(jù)此對集貿市場一律免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。為保持免稅政策延續(xù)性，這次發(fā)布的新文件規(guī)定各地此前已對農產(chǎn)品批發(fā)市場、農貿市場免稅的，可繼續(xù)按原免稅政策執(zhí)行。 細節(jié)四：辦齊備案手續(xù)才可享受免稅待遇 企業(yè)需注意，符合上述免稅條件的企業(yè)需持相關材料向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。 綜合各省現(xiàn)行政策規(guī)定，申請房產(chǎn)稅、土地使用稅減免稅需提供的證件、資料包括：申請減免稅申請報告、減免稅審批表、企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件、產(chǎn)權證或其他證明材料、固定資產(chǎn)（房屋）明細賬及稅務機關要求報送的其他資料（如所屬年度會計財務報表、企業(yè)所得稅納稅申報表以及納稅人房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表）。 未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。 |
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