關(guān)于農(nóng)村土地征用暨城鎮(zhèn)土地收回、房屋（含建筑物、土地附著物）拆遷補(bǔ)償?shù)扔嘘P(guān)稅收問題

一、營業(yè)稅

（一）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅（財(cái)稅字[1994]2號(hào)）

農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)將土地承包（出租）給個(gè)人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，收取的固定承包金（租金），可比照2號(hào)文件的規(guī)定免征營業(yè)稅。（國稅函[1998]82號(hào)）

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題

1、對(duì)國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營業(yè)稅。（國稅函[2007]969號(hào)）

2、由于國家建設(shè)需要，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者而取得的土地及不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)不征收營業(yè)稅。（皖地稅[2005]76號(hào)）

國家建設(shè)需要是指《中華人民共和國土地管理法》第五十八條規(guī)定的以下情形：（1）、為公共利益需要使用土地的；（2）、為實(shí)施城市規(guī)劃進(jìn)行舊城區(qū)改建，需要調(diào)整使用土地的；（3）、土地出讓等有償使用合同約定的使用期限已滿，土地使用者未申請(qǐng)續(xù)期或者申請(qǐng)續(xù)期未獲批準(zhǔn)的；（4）、因單位撤消、遷移等原因，停止使用原劃撥的國有土地的；（5）、公路、鐵路、機(jī)場(chǎng)、礦場(chǎng)等經(jīng)核準(zhǔn)報(bào)廢的。

為了支持城市改造建設(shè)，經(jīng)請(qǐng)示國家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營業(yè)稅。

（三）關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題

1、土地使用者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）

2、納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。（國稅函[2008]277號(hào)）

（四）關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 （國稅函[2009]520號(hào)）

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號(hào)）中關(guān)于縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。

2、納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

（五）國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)  (國稅函[1997]第087號(hào))

對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動(dòng)產(chǎn)━━其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。（此適用于商業(yè)拆遷）

（六）房地產(chǎn)企業(yè)拆遷還建商品房的營業(yè)稅規(guī)定：

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)舊城區(qū)進(jìn)行改造，首先向政府有關(guān)部門交納土地出讓金，取得土地使用權(quán)，然后對(duì)舊城區(qū)的房屋進(jìn)行拆遷，給拆遷戶一定的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，最后建成商品房，原地或易地安置一部分拆遷戶，向拆遷戶收取一定的商品房款(包括結(jié)構(gòu)差房款和超面積差房款)。對(duì)開發(fā)商向拆遷戶收取的超面積和結(jié)構(gòu)差的房款收入，不管財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)作為其取得的營業(yè)額征稅；對(duì)償還面積與拆遷面積相等的部分應(yīng)由當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)格核定計(jì)征營業(yè)稅或按當(dāng)?shù)卣?guī)定的成本價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)征收營業(yè)稅(此處的成本包括土地成本和建筑成本，其中土地包括征用補(bǔ)償和拆遷補(bǔ)償費(fèi)等)；對(duì)超出拆遷建筑面積的部分應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)征營業(yè)稅。（皖地稅[2000]44號(hào)）

2、關(guān)于房管部門、舊城改造指揮部補(bǔ)償拆遷戶住房及銷售住房而取得的收入征收營業(yè)稅問題

對(duì)于房管部門、舊城改造指揮部補(bǔ)償拆遷戶原產(chǎn)權(quán)面積或補(bǔ)償超出原產(chǎn)權(quán)面積而取得的收入、售房取得的收入的征稅問題。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

（1）、根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函發(fā)[1995]549號(hào)文的規(guī)定精神。房管部門、舊城改造指揮部根據(jù)市政府的規(guī)劃要求進(jìn)行舊城改造、拆除在規(guī)劃內(nèi)的住宅，并按市政府拆遷補(bǔ)償辦法，以房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的應(yīng)稅行為，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅征收營業(yè)稅。補(bǔ)償?shù)姆慨a(chǎn)面積如與拆遷戶原產(chǎn)權(quán)房產(chǎn)面積相等的，應(yīng)按同類住宅的成本價(jià)核定計(jì)征“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的營業(yè)稅；補(bǔ)償房產(chǎn)面積如超過原產(chǎn)權(quán)房產(chǎn)面積的，其超出部分，向拆遷戶收取超面積部分的全部款項(xiàng)征“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的營業(yè)稅。

（2）、根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，房管部門、舊城改造指揮部公開出售住房的行為，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的應(yīng)稅行為，應(yīng)按其取得的全部收計(jì)征“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的營業(yè)稅?！　?/SPAN>

3、關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù) （國稅函【1995】549號(hào) ）

江蘇省南通等地外商投資企業(yè)（以下稱拆遷人）根據(jù)當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃和建設(shè)部門的要求，通過各種方式對(duì)規(guī)劃區(qū)內(nèi)原住戶的房屋進(jìn)行拆遷并最終安置（或償還）住戶。在具體辦理“安置”或“償還”時(shí)，當(dāng)?shù)卣?guī)定，根據(jù)被拆房屋的所有權(quán)性質(zhì)不同，分別實(shí)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換、按質(zhì)作價(jià)互找差價(jià)；或作價(jià)補(bǔ)償；或產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合等方法，拆遷人與被拆遷人通過《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》明確拆遷安置事宜。并要求對(duì)外商投資企業(yè)從事這類城市住宅小區(qū)建設(shè)涉及的營業(yè)稅問題予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

對(duì)外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅；對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營業(yè)稅，對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會(huì)用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。

二、個(gè)人所得稅

（一）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2005]45號(hào)文件：

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策通知如下：

1、對(duì)被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

2、對(duì)拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對(duì)購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過部分征收契稅。

(二)國家稅務(wù)總局（國稅函[1997]第087號(hào)1997.2.13）　

1、對(duì)土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅；取得的轉(zhuǎn)讓建筑物等財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的其他補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（此適用于商業(yè)拆遷）

（三）國家稅務(wù)總局（國稅函發(fā)[1995]079號(hào)）

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，屬種植業(yè)的收益范圍，同時(shí)，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對(duì)他們?nèi)〉玫那嗝缪a(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅。

 

 

三、企業(yè)所得稅

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過程中，返還拆遷戶的面積內(nèi)的房屋，按房屋的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)收入，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。(國稅函[2002]172號(hào)2002年2月4日)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r(jià)款賠償給原住戶的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)賠償?shù)姆课輵?yīng)視同對(duì)外銷售，銷售收入按其公允價(jià)值或參照同期同類房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定。

（二）拆遷補(bǔ)償憑證問題

拆遷補(bǔ)償必須要到地方稅務(wù)局開票，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。強(qiáng)制拆遷戶經(jīng)縣以上單位批準(zhǔn)，土地部門公告的，只開票不交稅；或者根據(jù)縣級(jí)及以上政府拆遷部門《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》及相關(guān)拆遷文件，由被拆遷人出具的收據(jù)，并由基層群眾組織證明的相關(guān)憑證，可作為拆遷補(bǔ)償費(fèi)的入賬憑證。

 

 

四、土地增值稅

1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定

《條例》第二條　轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅。

《細(xì)則》第二條　條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

《條例》第二條所稱的國有土地，是指按國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地。

《細(xì)則》第四條　條例第二條所稱的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。條例第二條所稱的附著物，是指附著于土地上的不能移動(dòng)，一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品?！?/SPAN>

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等?！?/SPAN>

《條例》第八條　有下列情形之一的，免征土地增值稅：

（1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的；

（2）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

條例第八條（二）項(xiàng)所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征上地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

2、關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題 （財(cái)稅[２００６]２１號(hào)）

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱：因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級(jí)人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

3、關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)（國稅函[2007]645號(hào)）

土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。

五、印花稅

1、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？（國稅發(fā)[1991]155號(hào)）

“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

2、對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。（財(cái)稅[2006]162號(hào)）