企業(yè)所得稅法規(guī)定：租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

例如：企業(yè)將辦公樓對外出租，2008年8月預(yù)收租金9萬元，租期為2008年10月到2009年6月，共9個月，每月租金1萬共9萬，對應(yīng)每月應(yīng)計提折舊2000元。則企業(yè)應(yīng)做如下會計處理（除所得稅、營業(yè)稅外的其他稅費本例未考慮）：

預(yù)收到款項時：

借：銀行存款 90000   

貸：預(yù)收賬款     90000

2008年9月申報8月營業(yè)稅時，要按一次收到的全額收入繳納營業(yè)稅4500元

借：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅4500 

貸：銀行存款       4500

2008年10月～2009年6月

借：預(yù)收賬款   10000  

貸：業(yè)務(wù)收入  10000

借：營業(yè)稅金及附加  500

貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅500

借：其他業(yè)務(wù)支出  2000      

貸：累計折舊   2000

但申報2008年所得稅時，應(yīng)將會計確認(rèn)的3個月的房租收入和3個月的營業(yè)稅調(diào)整為9個月的房租收入及營業(yè)稅，也就是將余下的6個月的收入扣除其對應(yīng)的營業(yè)稅后的數(shù)。

納稅調(diào)整增加10000×6-500×6=57000元.

2010年申報2009年所得稅時，應(yīng)將會計確認(rèn)的收入及稅金做納稅調(diào)減57000元。

通過案例可以看出：

08年稅法確認(rèn)9個月的收入，同時確認(rèn)9個月的營業(yè)稅金和3個月的折舊； 09年稅法確認(rèn)0個月的收入，同時確認(rèn)0個月的營業(yè)稅金和6個月的折舊。

歸納：營業(yè)稅金與應(yīng)稅收入稅法口徑是對應(yīng)的，同步反映；折舊與應(yīng)稅收入不存在因果關(guān)系，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在稅前扣除。

作者：陳廣闊