一、出售方的會計及稅務(wù)處理

（一）會計處理

1．會籍收入的確認(rèn)方式

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南明確：“申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入；申請入會費(fèi)和會員費(fèi)能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！睂τ跓o使用期限的終身會籍，企業(yè)可以選擇按經(jīng)營期限或土地使用年限分期確認(rèn)收入。

2．退會的處理

部分高爾夫俱樂部規(guī)定會員入會一定時間后可以退會并全額或部分退回會員費(fèi)，對于這部分退回的會員費(fèi)如何進(jìn)行會計處理，會計準(zhǔn)則無明確規(guī)定，建議參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第九條的規(guī)定進(jìn)行處理：“企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入”。

(二)稅務(wù)處理

1．所得稅處理

（1）會籍收入的確認(rèn)方式

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定了會員費(fèi)收入確認(rèn)方式及時間：“申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入”。所得稅處理與會計處理基本一致。

（2）退會的處理

對于會員退會時退回的會員費(fèi)的所得稅處理，上述國稅函[2008]875號未明確具體處理辦法，目前只有《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)收取會員費(fèi)等如何計征企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]146號）曾明確過：“企業(yè)對其會員退會時退還上述款項(xiàng)的，所退還的部分，在計算繳納企業(yè)所得稅時，可沖減企業(yè)退款當(dāng)期的收入”，企業(yè)實(shí)際操作中可以參考這份文件處理。

2．營業(yè)稅處理

（1）適用稅率

高爾夫行業(yè)屬于娛樂業(yè)，原營業(yè)稅法規(guī)定高爾夫行業(yè)按20%的稅率征稅，2009年起施行的新營業(yè)稅條例明確：娛樂業(yè)適用稅率5%-20%，納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定，廣東省自2010年起由20%降至10%。

（2）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

《國家稅務(wù)總局關(guān)于高爾夫球俱樂部稅收問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1994]514號）規(guī)定：“對俱樂部會員入會時一次性繳清的入會費(fèi)，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條: “營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，無論該項(xiàng)收入在財務(wù)上如何處理，均以取得收入的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，計算征收營業(yè)稅”。這份文件在總局網(wǎng)站上顯示全文有效。

2009年起實(shí)行的新營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。新營業(yè)稅條例實(shí)施后尚無會員費(fèi)方面的特殊規(guī)定。

新稅法實(shí)施后，國稅函發(fā)[1994]514號引用依據(jù)已經(jīng)變化，理論上相關(guān)條文已經(jīng)失效。故理論上，收到時只是一種預(yù)收款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)該是提供勞務(wù)的時候，籌建期尚未提供應(yīng)稅勞務(wù)時暫不需要繳納營業(yè)稅。

（3）退會的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]76號）規(guī)定：“對俱樂部、交易所或類似的會員制經(jīng)濟(jì)、文化、體育組織(以下簡稱會員組織)，在會員入會時收取的會員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用……如果在會員退會時予以退還，并且賬務(wù)上直接沖減退還當(dāng)期的營業(yè)收入，在計征營業(yè)稅時可以從當(dāng)期的營業(yè)額中減除”。

二、購買方的會計及稅務(wù)處理

（一）會計處理

《財政部關(guān)于高爾夫球會員證財務(wù)處理問題的批復(fù)》（財工字（1997）329號）批復(fù)：外商投資企業(yè)購買的高爾夫球會員證是一種資本性支出，應(yīng)作為“其他資產(chǎn)”進(jìn)行管理，按預(yù)計的受益期限或不少于10年的期限分期平均攤銷，攤銷時，計入“管理費(fèi)用”中的“交際應(yīng)酬費(fèi)”。

（二）稅務(wù)處理

國家稅務(wù)總局2009年05月21日網(wǎng)上答疑如下：

問：我公司是物流服務(wù)企業(yè)，經(jīng)常要接待國外的客戶，公司辦了幾張高爾夫球證，花費(fèi)了幾十萬的會員費(fèi)，中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行所得稅匯算時認(rèn)為：此項(xiàng)費(fèi)用為與收入無關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)作納稅調(diào)整。我們認(rèn)為此項(xiàng)費(fèi)用為公司開拓業(yè)務(wù)的花費(fèi)，應(yīng)可作為業(yè)務(wù)費(fèi)用，至少可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，請問，此項(xiàng)費(fèi)用能夠稅前扣除嗎？有何依據(jù)？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定: “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?SPAN lang=EN-US>

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定: “第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！?SPAN lang=EN-US>

根據(jù)上述規(guī)定，上述高爾夫會員費(fèi)的扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷，如果是滿足公司高層人事日常休息娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)該由其自己負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅前扣除；如果確屬用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶，則可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額稅前列支。

注：高爾夫會籍還需要按收入的3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、按營業(yè)稅的一定比例繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、防洪費(fèi)等，相關(guān)稅收政策比較簡單，本文忽略不作分析。