來源：江蘇省徐州地稅局  發(fā)布時(shí)間：2013年02月06日

案情簡介：近日，地稅部門在對某公司開展個(gè)人所得稅納稅評估時(shí)，該公司財(cái)務(wù)人員反映“本單位近期要根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益并結(jié)合銷售人員的工作業(yè)績發(fā)放全年獎(jiǎng)金，在發(fā)放全年獎(jiǎng)金當(dāng)月，還打算同時(shí)發(fā)放半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等。問這些獎(jiǎng)金是否可以視為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？”據(jù)此，稅務(wù)人員對該公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了針對性的納稅評估輔導(dǎo)。

稅法分析：

一、全年一次性獎(jiǎng)金與其他獎(jiǎng)金應(yīng)區(qū)別對待：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金和年終加薪，實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，不屬于全年一次性獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

二、按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。計(jì)算方法如下：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則適用公式“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)”；如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，則適用公式“應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

例如：某納稅人 2013年1月15日取得公司2012年度全年一次性獎(jiǎng)金30000元，2012年度下半年獎(jiǎng)金10000元，2012年第四季度獎(jiǎng)金3000元，當(dāng)月工資2000元。這位納稅人應(yīng)根據(jù)下列情況繳納個(gè)人所得稅：

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，并由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳。則上述納稅人全年一次性獎(jiǎng)金30000元，除12個(gè)月后，按其商數(shù)2500對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000×10%-105=2895（元）。

該納稅人當(dāng)月工資是2000元，雖低于扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元，但根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，不屬于全年一次性獎(jiǎng)金的其他各種名目的半年獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。因此當(dāng)月應(yīng)納稅工資薪金所得為：2000+10000+3000=15000元，當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。則當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2000+10000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）。該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為：2895+1870=4765（元）。

假設(shè)該納稅人當(dāng)月只發(fā)放了當(dāng)月工資2000元及全年一次性獎(jiǎng)金30000元，由于該納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元，則當(dāng)月工資所得2000元不用納稅，計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額時(shí)，先確定商數(shù)＝[30000-（3500-2000）]&Pide;12=2375，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納個(gè)人所得稅=[30000-（3500-2000）] ×10%-105=2745（元）。即該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝0+2745=2745（元）。