作者：付偉勝 丁錚  來源：中國稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：2013-01-28

一提起在建工程試運(yùn)營收入，人們馬上想到企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整。能否找到一種既符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，又不違背稅法相關(guān)規(guī)定的處理方法？本文通過案例簡要介紹如下。 

案例

某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)取得產(chǎn)品100件，該產(chǎn)品成本80000元，銷售后取得不含稅價(jià)款100000元。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》“1604 在建工程”規(guī)定，在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》“1604 在建工程”規(guī)定，在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，試運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品可采用直接銷售（借記“銀行存款”）或轉(zhuǎn)為庫存商品（借記“庫存商品”）兩種處理方法。

采用直接銷售（借記“銀行存款”），會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 117000

  貸：在建工程 100000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000－80000＝20000（元）。

如果會(huì)計(jì)處理時(shí)，先轉(zhuǎn)為庫存商品，再對(duì)外銷售處理，就不會(huì)存在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的差異。

1.試車形成的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品

借：庫存商品 80000

  貸：在建工程 80000。

2.試車形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售

借：銀行存款 117000

  貸：主營業(yè)務(wù)收入    100000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

借：主營業(yè)務(wù)成本 80000

  貸：庫存商品 80000。

當(dāng)期企業(yè)銷售試車形成的產(chǎn)品的會(huì)計(jì)利潤與當(dāng)期應(yīng)納稅所得額都等于銷售收入（100000）－銷售成本（80000）＝20000（元），會(huì)計(jì)與稅法無差異。