建筑勞務(wù)公司發(fā)票開具、適用稅率問題

凱旋號 2013-01-15

展開全文

某建筑勞務(wù)公司問：異地分包建筑勞務(wù)如何開具發(fā)票以及如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題。某建筑公司問：作為建筑工程總承包人將其中建筑勞務(wù)（人工工資等）部分分包給了建筑勞務(wù)公司，如何履行扣繳義務(wù)、建筑業(yè)發(fā)票如何開具問題。
答復(fù)：為了保證民工工資及時付出，國家行業(yè)管理規(guī)定，民工工資由具備建筑業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司支付，即把總承包工程預(yù)算價款中的人工工資等內(nèi)容分包給建筑勞務(wù)公司，建設(shè)方撥付工程款項時優(yōu)先支付民工工資，由取得此部分分包收入的建筑勞務(wù)公司入賬后支付民工工資、保險費等費用。
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《關(guān)于使用新版不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票和新版建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕173號），建筑勞務(wù)公司在異地分包工程，應(yīng)該向工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅并申請開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開），其中工程項目名稱、工程項目編號、是否為分包人等應(yīng)該正確填寫，并繳納營業(yè)稅及附加，憑發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）向總承包人收取分包工程價款，以此發(fā)票（記賬聯(lián)）和相關(guān)稅票入賬核算。
總承包人取得工程價款及價外費用，應(yīng)該向建設(shè)方全額開具建筑業(yè)發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款的規(guī)定，總承包人“以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,即以其取得的工程價款及價外費用金額，扣除支付給分包人價款（分包人建筑業(yè)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)金額）的余額為營業(yè)額，申報繳納營業(yè)稅及附加。稅務(wù)機(jī)關(guān)對總承包人提供的上述申報資料進(jìn)行審核，對申報扣除金額的建筑業(yè)發(fā)票（分包發(fā)票聯(lián)）加蓋已扣除印戳后，按其余額征稅。
現(xiàn)行《營業(yè)稅條例》取消了“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，因此總承包人對分包人沒有法定代扣代繳義務(wù)。
根據(jù)《營業(yè)稅條例》第六條的規(guī)定，“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。”其扣除金額必須以支付給分包人價款的建筑業(yè)發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）為依據(jù)。因此總承包人因種種原因不能取得分包人的建筑業(yè)發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）的，不得扣除分包工程價款，在申報納稅開發(fā)票時全額繳納營業(yè)稅及附加。
必須注意到，建筑勞務(wù)公司具備建筑業(yè)資質(zhì)，由建設(shè)部門主管，因此不同于不需要取得建筑業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)輸出公司、其他勞務(wù)公司等，不是中介機(jī)構(gòu)，其建筑勞務(wù)分包收入不能按其他服務(wù)業(yè)以5%稅率征收營業(yè)稅。
建筑勞務(wù)分包收入實際上是建筑安裝工程總承包合同內(nèi)容的組成部分，因為國家行業(yè)管理的規(guī)定，由建筑工程總承包方分包出來，由建筑勞務(wù)公司承包（主要是保證農(nóng)民工工資），顯然同一征稅對象，只能適用相同稅率其適用稅率應(yīng)該是建筑業(yè)稅目3%的營業(yè)稅稅率。
因此建筑勞務(wù)公司屬于建筑業(yè)總承包合同中的勞務(wù)分包部分，適用建筑業(yè)營業(yè)稅稅率，使用建筑業(yè)專用發(fā)票，按3%征收營業(yè)稅。建筑勞務(wù)公司中的其他業(yè)務(wù)取得的營業(yè)收入，按相應(yīng)稅目稅率征稅。