一、票號(hào)的基本會(huì)計(jì)核算制度

根據(jù)以往學(xué)者們對(duì)票號(hào)制度的研究成果，票號(hào)組織在清代已有了比較嚴(yán)密的經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)核算制度，但由于票號(hào)對(duì)內(nèi)部制度的嚴(yán)密封鎖，這種制度僅以口授相傳，系統(tǒng)的研究論著甚少。整理至今可以發(fā)現(xiàn)的少量票號(hào)資料，其基本會(huì)計(jì)核算制度包括報(bào)賬制度、清賬制度、移交制度、費(fèi)用開支制度，以及結(jié)賬和分紅制度幾個(gè)方面。

定期報(bào)賬是總號(hào)控制分號(hào)的重要制度。各分號(hào)賬房除在日常隨時(shí)向總號(hào)賬房反映其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況外，一般還有定期報(bào)告──旬報(bào)和月報(bào)的要求。這些報(bào)告資料，在總號(hào)與分號(hào)之間發(fā)揮著神經(jīng)傳導(dǎo)作用，不僅可以通過會(huì)計(jì)報(bào)告資料，掌握各地的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)；還可以通過對(duì)分號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)告的審核，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正，以防銀錢損失和營(yíng)私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

山西票號(hào)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中形成了一種獨(dú)有的清賬制度。票號(hào)把一年分為春、夏、秋、冬四標(biāo)，每標(biāo)選定一日作為清賬期。清賬期一到，先將前期賬目軋死，以劃清清賬的界線。然后以憑證、賬簿為根據(jù)進(jìn)行清算。清賬完畢，賬房和大掌柜必須向業(yè)主呈送清賬報(bào)告，揭示清賬中發(fā)現(xiàn)的問題，以便及時(shí)做出處理，防止差錯(cuò)事故的擴(kuò)大。

票號(hào)中各分號(hào)的執(zhí)事，一般任期為三年。三年期滿，須開具清賬，詳細(xì)報(bào)告經(jīng)手之賬項(xiàng)，經(jīng)審核無誤，方可離任返鄉(xiāng)。賬房會(huì)計(jì)主管離任，也有開列清單交待賬目的要求。新上任的主管清賬盤查無誤，方可接手任事。

票號(hào)對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用開支，都有比較嚴(yán)格的控制。如薪水開支，凡不“吃股”的伙友，按照等級(jí)都確定有固定的數(shù)額；如路費(fèi)一項(xiàng)，凡分號(hào)職員回家，須隨身攜帶折子兩本，一本記行李，一本記路費(fèi)，到達(dá)總號(hào)時(shí)由庶務(wù)進(jìn)行檢查，其路費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷入賬。此外，對(duì)于職員的伙食、衣服及零用都規(guī)定有開支標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴(kuò)大開支。

山西票號(hào)的分號(hào)會(huì)計(jì)每月須編制“月清冊(cè)”向總號(hào)報(bào)告；總號(hào)會(huì)計(jì)也要向大掌柜呈送全號(hào)的“月清冊(cè)”，作為結(jié)算一月賬目的依據(jù)。每逢決算期至（一般在舊歷十月底），分號(hào)與總號(hào)賬房均以月清冊(cè)為基礎(chǔ)統(tǒng)造年度清冊(cè)，作為一年的決算報(bào)告。年度清冊(cè)抄報(bào)一式數(shù)份，一份送大掌柜，其余分送各股東，并于次年正月財(cái)神日開會(huì)通過。按照票號(hào)的規(guī)矩，每3～5年進(jìn)行一次大算分紅。

二、票號(hào)的基本會(huì)計(jì)方法

在長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，票號(hào)賬房形成了自己的一套會(huì)計(jì)方法，以有效地加強(qiáng)票號(hào)業(yè)務(wù)的管理。這套會(huì)計(jì)方法包括以下內(nèi)容：

（一）賬簿設(shè)置

票號(hào)的賬簿組織體系以中國(guó)傳統(tǒng)的賬簿組織體系“三賬”為骨干?！叭~”是指“草流”（也稱作底賬）、“流水簿”和“總清賬”（也稱作老賬）三種賬簿?！安萘鳌庇糜跔I(yíng)業(yè)時(shí)趕急暫記，起原始憑證的作用；“流水簿”用于整理賬目，具有日記賬的專門作用，一般于當(dāng)日晚間由“草流”整理過入；“總清賬”用于分類核算，相當(dāng)于我們現(xiàn)在的總賬，根據(jù)“流水簿”按旬定期登錄。

按照賬簿的作用和登記內(nèi)容，票號(hào)的賬簿組織可以劃分為基礎(chǔ)賬簿、業(yè)務(wù)賬簿、結(jié)算賬簿，以及輔助賬簿四種類型：（1）基礎(chǔ)賬簿即前述三賬。三賬所提供的資料，是票號(hào)賬房核算的基本資料，其他各賬記錄均以此作為基礎(chǔ)。（2）業(yè)務(wù)賬簿包括業(yè)務(wù)分類賬和往來總賬。業(yè)務(wù)分類賬有匯兌賬（專門用于登記往來匯兌事項(xiàng)）、存款賬（專門用于登記客戶的存款）、浮賬支出（專門用于登記客戶活期存款所發(fā)生的支出）和放款賬（專門用于記錄對(duì)各客戶的放款）；往來總賬，包括專門用于反映分號(hào)票莊往來匯兌賬目的“各地往來總賬”和專門用于記載與本埠錢莊、商家往來賬目的“本埠往來總賬”兩種。這兩個(gè)部分既是票號(hào)賬房反映、控制整個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的重要賬簿，也是票號(hào)核算、審查的重點(diǎn)。（3）結(jié)算賬簿包括月清和年總兩種，可以以此代替紅賬，向財(cái)東和股東報(bào)告賬目，也可以以此為依據(jù)抄錄紅賬，編制出正式的會(huì)計(jì)報(bào)告。（4）輔助賬簿是服務(wù)性質(zhì)的賬簿，它服務(wù)于盈利分配和經(jīng)營(yíng)管理的需要，主要包括：用于記錄創(chuàng)辦票號(hào)的合同、協(xié)議，以及各年股利分配情況的萬金賬；用于登記各分號(hào)伙友返鄉(xiāng)探親的行李、路費(fèi)等方面的路俱賬；專門記錄票號(hào)伙友入號(hào)時(shí)的保單，作為違章責(zé)罰伙友依據(jù)的保薦賬；以及專門用于記錄票號(hào)員工違犯共同遵守的規(guī)則所遭受的經(jīng)濟(jì)懲罰的規(guī)賬。

在票號(hào)所運(yùn)用的賬簿組織體系中，基礎(chǔ)賬簿和結(jié)算賬簿為各業(yè)通用賬簿，它具有全面控制作用。業(yè)務(wù)賬簿則體現(xiàn)了票號(hào)的專業(yè)特點(diǎn)，起分口控制作用。尤其是通過這類賬簿設(shè)置，加強(qiáng)了對(duì)往來賬項(xiàng)的管理，保證了票號(hào)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開展。輔助賬簿不僅起著補(bǔ)充作用，而且把對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制同對(duì)人身的控制結(jié)合起來。

 （二）記賬方法

現(xiàn)有史料證實(shí)，票號(hào)所運(yùn)用的記賬方法大體有三種。第一種是“以現(xiàn)金為主體的單式收付記賬法”；第二種是“三腳賬”，第三種是部分票號(hào)在清代后期采用的“龍門賬”或“四腳賬”。本文主要介紹票號(hào)的“龍門賬”記賬方法，其他記賬方法將在以后的有關(guān)系列文章中加以介紹。

“龍門賬”采用傳統(tǒng)“三賬”基本體系，“總清賬”是整個(gè)“龍門賬”的要害所在，具有以下重要職能：（1）分類、分項(xiàng)核算；（2）“合龍”結(jié)算；（3）“結(jié)冊(cè)”編制。

“龍門賬”把全部賬目劃分為“進(jìn)”、“繳”、“存”、“該”四大類。按照這四大類賬目的性質(zhì)，在“總清賬”的上下兩方相應(yīng)確定四個(gè)記賬地位。“進(jìn)”類包括全部收入賬目，“該”類則包括企業(yè)的資本和全部負(fù)債。根據(jù)這兩類賬目的性質(zhì)，將其一前一后分別列于“總清賬”的上方。“存”類包括企業(yè)的一切資產(chǎn)，而“繳”類則包括費(fèi)用、稅金等支出賬目。按其性質(zhì)當(dāng)一前一后分別列于“總清賬”的下方。根據(jù)四大類各自所包含的內(nèi)容，在其下又分別設(shè)置若干項(xiàng)目進(jìn)行核算。在具體處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，以“流水賬”中的記錄作為依據(jù)，按“進(jìn)”、“繳”、“存”、“該”歸類，按項(xiàng)對(duì)應(yīng)集合賬目核算。

“龍門賬”采用兩對(duì)前呼后應(yīng)的記賬符號(hào)，以“收──來”和“付──去”作為處理賬目的基本格式。對(duì)全部賬目的處理，均遵循“有來必有去，來去必相等”的記賬規(guī)則，對(duì)每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，要求在賬簿的相對(duì)應(yīng)的上下兩個(gè)記賬地位同時(shí)加以反映，既要在來賬方面記錄一筆，也同時(shí)要在去賬方面登記一筆。由“流水賬”歸類、分項(xiàng)過入“總清賬”時(shí)，登記方向不變，即原來“流水賬”記在收方的業(yè)務(wù)在過入“總清賬”時(shí)仍然登記在收方，原來“流水賬”記在付方的業(yè)務(wù)在過入“總清賬”時(shí)仍然登記在付方。

“龍門賬”的運(yùn)用者把會(huì)計(jì)報(bào)告稱之謂“結(jié)冊(cè)”，暗含“合龍”結(jié)算之意。“結(jié)冊(cè)”中所列數(shù)據(jù)完全來自“總清賬”。“結(jié)冊(cè)”的格式與“總清賬”相一致，抄錄時(shí)，方向不變，分類、分項(xiàng)不變，數(shù)額保持不變?！斑M(jìn)繳結(jié)冊(cè)”（也稱進(jìn)繳紅賬）是根據(jù)“總清賬”中“進(jìn)”類與“繳”類資料編制的?！斑M(jìn)”類各項(xiàng)抄錄于結(jié)冊(cè)之上方，“繳”類各項(xiàng)則抄錄于“結(jié)冊(cè)”之下方。其盈虧計(jì)算方法系以“進(jìn)”類合計(jì)數(shù)，減去“繳”類合計(jì)數(shù)計(jì)算的，凡盈利反映在上方，凡虧損則反映在下方?！按嬖摻Y(jié)冊(cè)”（也稱存該紅賬）則是根據(jù)“總清賬”中“存”、“該”兩類編制的，“存”類各項(xiàng)抄錄于“結(jié)冊(cè)”之下方，“該”類各項(xiàng)則抄錄于“結(jié)冊(cè)”之上方。其盈虧計(jì)算法系以“存”類合計(jì)數(shù)，減去“該”類合計(jì)數(shù)計(jì)算的，凡盈利表現(xiàn)在下方，凡虧損則反映于上方。兩種結(jié)冊(cè)編制完畢，“合龍”結(jié)算的準(zhǔn)備工作便告一段落。

（三）結(jié)算方法

山西票號(hào)的結(jié)算，主要涉及兩個(gè)方面，一個(gè)是總號(hào)與分號(hào)之間匯差的結(jié)算，另一個(gè)便是月末和年終結(jié)冊(cè)的結(jié)算。

1．匯差的結(jié)算

匯差的結(jié)算，是山西票號(hào)的一項(xiàng)繁重工作。實(shí)行一月一小結(jié)，一年一總結(jié)的制度，分號(hào)運(yùn)用“月清”、“年總結(jié)”兩種賬冊(cè)，在向總號(hào)報(bào)賬時(shí)進(jìn)行結(jié)算?！霸虑濉敝鹪聢?bào)送，“年總結(jié)”每年冬月（即十月底）決算時(shí)報(bào)送（票號(hào)結(jié)賬年度為每年的十月底）。“月清”是折紙抄報(bào)，故也叫“月清折”；“年總結(jié)”則是長(zhǎng)方形的麻紙裝訂的賬冊(cè)，按照四柱清冊(cè)的辦法，把一年內(nèi)收交匯款數(shù)、利息、匯費(fèi)收支數(shù)，及分號(hào)各項(xiàng)支出綜合登入賬內(nèi)，最后得出與總號(hào)的存欠數(shù)。至于分號(hào)的存款和放款實(shí)績(jī)，則不報(bào)告總號(hào)，因?yàn)榕c總號(hào)盈虧沒有關(guān)系。

總號(hào)依據(jù)分號(hào)報(bào)送的“月清”或“年總結(jié)”，待與各分號(hào)月清復(fù)核無誤后，按收交差額（即分號(hào)與總號(hào)往來差額）分別登入總分號(hào)往來賬，即完成匯差的清算。就總分號(hào)匯差來說，分號(hào)收入大于付出的差額，即收存總號(hào)銀兩數(shù)；分號(hào)付出大于收入的差額，即總號(hào)短欠分號(hào)銀兩數(shù)。不論總號(hào)欠分號(hào)或者分號(hào)欠總號(hào)，因?yàn)槠碧?hào)實(shí)行總號(hào)統(tǒng)一核算制，總號(hào)統(tǒng)負(fù)盈虧責(zé)任，所以總分號(hào)間這種匯差均不計(jì)算利息。票號(hào)年總結(jié)賬是按四柱清冊(cè)的理論進(jìn)行核算的，即舊管、新收、開除、實(shí)在四柱核算?？偨Y(jié)賬的內(nèi)容，基本是按四柱進(jìn)行的，但與一般又有不同。不同點(diǎn)在于它把會(huì)票收交和營(yíng)業(yè)收支兩項(xiàng)合并，求得收交或得付凈差，這樣在新收與開除兩項(xiàng)中，便出現(xiàn)了同收的情況。這種匯差扎結(jié)的方法，票號(hào)堅(jiān)持百年之久，稱做“相殺法”。

2．年終結(jié)冊(cè)的結(jié)算

山西票號(hào)每月要進(jìn)行“合龍”結(jié)算，集中檢查過賬有無錯(cuò)誤及遺漏。“合龍”結(jié)算所運(yùn)用的“進(jìn)－繳=存－該”的基本公式，反映了我國(guó)古代的會(huì)計(jì)工作者對(duì)復(fù)式簿記原理的初步認(rèn)識(shí)?！昂淆堥T”原本是古代興建堤壩和橋梁工程所用術(shù)語，如修筑堤壩，一般先從兩端施工，最終于中間接合，稱為“合龍門”?！褒堥T賬”采用雙軌計(jì)算盈虧，通過差額試算平衡，勾稽全部賬目，其重要性與興建堤壩和橋梁工程中的“合龍門”一樣無二，故用此名。

“龍門賬”采用的“合龍”方式有兩種，一是在賬面上進(jìn)行“合龍”結(jié)算，即在“總清賬”中開辟專門賬頁(yè)，分列“進(jìn)”、“繳”、“存”、“該”合計(jì)數(shù)，然后運(yùn)用“合龍”結(jié)算公式驗(yàn)證“龍門”是否相合。凡采用賬面“合龍”者，便不再另外編制“結(jié)冊(cè)”；二是在“結(jié)冊(cè)”上進(jìn)行“合龍”結(jié)算，即在“進(jìn)繳結(jié)冊(cè)”與“存該結(jié)冊(cè)”之間進(jìn)行這一工作?！昂淆垺痹囁闫胶夥ǖ木唧w運(yùn)用較為簡(jiǎn)便，無論是在賬面上 “合龍”，還是在“結(jié)冊(cè)”上“合龍”，都是通過“合龍”結(jié)算公式加以確定的。這個(gè)公式的兩邊是兩條計(jì)算盈虧的軌道，表現(xiàn)方式不同，目標(biāo)卻完全一致。凡雙軌所計(jì)算盈虧數(shù)額相等，便稱為“龍門相合”，如不等則稱為“龍門不合”。“龍門相合”表示本期賬目的日常記錄和結(jié)算工作正確無誤，加蓋“龍門相合”的戳記，以示了結(jié)；如“龍門不合”則說明本期賬目的日常記錄和結(jié)算存在問題，必須及時(shí)加以查核，校正錯(cuò)誤，直至“龍門相合”為止。