|
所得稅法第26條（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。
條例第83條企業(yè)所得稅法第26條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 怎樣理解：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 1、什么叫“符合條件” （1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)” （2）直接投資——不包括“間接投資” （3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以上取得的投資收益。 2、什么叫“權(quán)益性投資”——主要特點(diǎn)：不收回本金 權(quán)益性投資是指：為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進(jìn)行的投資。如對(duì)其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權(quán)的聯(lián)營(yíng)投資等，均屬權(quán)益性投資。企業(yè)進(jìn)行這種投資是為取得對(duì)另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤?duì)另一個(gè)企業(yè)的重大影響，或?yàn)榱似渌康摹?/font> 3、舉例說明： 假如甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%股權(quán)，采用的權(quán)益性投資來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，年底時(shí)，被投資方乙企業(yè)確認(rèn)凈利潤(rùn)（稅后）2000萬元，投資方甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)600萬元的投資收益。假如對(duì)方已做出利潤(rùn)分配決定。（《條例》規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。） 解答之一、乙企業(yè)是非居民企業(yè)， 問：甲企業(yè)補(bǔ)不補(bǔ)稅？ 答：補(bǔ)——因?yàn)椴粚儆诿舛愂杖?/font> 解答之二、乙企業(yè)是高新企業(yè)稅率15%，乙企業(yè)是所得稅“三免、三減半”企業(yè)。 問：甲企業(yè)補(bǔ)不補(bǔ)稅？ 答：不補(bǔ)——因?yàn)槭敲舛愂杖?/font> 解答之三、如果甲企業(yè)是連續(xù)持有乙企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票，購(gòu)入持有時(shí)間還不到12個(gè)月，這時(shí)取得乙企業(yè)的年度分配的投資收益600萬元——甲企業(yè)可以免稅。 解答之四、如果甲企業(yè)是連續(xù)持有乙企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票，持有時(shí)間12個(gè)月（或不超過12個(gè)月）就將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓了，取得股票轉(zhuǎn)讓所得——甲企業(yè)不免稅。（因?yàn)椴皇恰巴顿Y收益”，而是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）。 所得稅法中持有是指持有該股票股權(quán)（權(quán)益性投資）的收益（12個(gè)月以上取得的投資收益），而不應(yīng)該是持有股票股權(quán)本身的時(shí)間。也是國(guó)稅函（2010）79號(hào)規(guī)定“不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”意思的體現(xiàn)。 投資收益是對(duì)外投資所取得的利潤(rùn)、股利和債券利息等收人減去投資損失后的凈收益。 一般來說股權(quán)投資通常獲得兩種收益，一種是投資人在持股期間作為股東從被投資企業(yè)分得的股息紅利（也稱“持有收益”），另一種是投資人最終轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)所獲得的一次性股權(quán)收益（也稱“處置收益”）。我國(guó)稅法上把前者稱為股權(quán)投資所得，后者稱為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。依照企業(yè)所得稅法兩種收益的稅收待遇不同：對(duì)于符合條件的股息所得投資方可以免稅或者抵免；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則需要全額計(jì)入投資方的應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。 雖然股權(quán)的“持有收益”與“處置收益”界限很清楚，但實(shí)際上是有交叉的，體現(xiàn)在股權(quán)“處置收益”中很可能包含著一部分股息性質(zhì)的所得。它對(duì)應(yīng)于投資人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前應(yīng)分享的被投資企業(yè)的累計(jì)盈余公積與累計(jì)未分配利潤(rùn)。如果被投資企業(yè)事先將這些保留盈利全部分配給股權(quán)持有人，它們屬于股息所得，可以享有免稅或抵免的待遇。如果被投資企業(yè)不分配，這些保留盈余就會(huì)導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格增高，這樣就使股息性所得轉(zhuǎn)化為全額征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)所得稅法經(jīng)過多年的實(shí)踐規(guī)定：這時(shí)“處置收益”中含有的“持有收益”不屬于免稅范圍。理由是股權(quán)持有人將這個(gè)“持有收益”作為權(quán)益收益捆綁風(fēng)險(xiǎn)一起轉(zhuǎn)讓了，視同分紅后再投資行為。這樣處理不屬于重復(fù)征收的行為。 所得稅法中持有是指持有該股票股權(quán)（權(quán)益性投資）的收益（12個(gè)月以上取得的投資收益），而不應(yīng)該是持有股票股權(quán)本身的時(shí)間。 這一句有點(diǎn)繞。 國(guó)稅函（2010）79號(hào)規(guī)定“不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”，是資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)原則的體現(xiàn)。法26條第2款、3款免稅收入不包括持有12個(gè)月的情況，根據(jù)實(shí)施條例釋義及實(shí)施指南，是鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，避免短期炒作原則的體現(xiàn)。那兩者怎么能聯(lián)系到一起？網(wǎng)上查詢博主回復(fù)：2011-01-04 11:22:13 因?yàn)榧灼髽I(yè)持有乙企業(yè)30%的股份，甲企業(yè)投資的目的是為了對(duì)乙企業(yè)實(shí)施重大影響。持有是指持有該股票股權(quán)（權(quán)益性投資）的收益（12個(gè)月以上取得的投資收益），而不應(yīng)該是持有股票股權(quán)本身的時(shí)間。 高人啊，年度分配的投資收益600萬元屬于股票股權(quán)（權(quán)益性投資）的收益（12個(gè)月以上取得的投資收益）符合免稅條件。 一、居民企業(yè)股息、紅利收入免稅的條件。 1.該投資為權(quán)益性投資； 2.被投資方為居民企業(yè)； 3.投資為直接投資，主要是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行直接投資，參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)； 4.如果投資的是上市公司公開發(fā)行流通的股票，需連續(xù)持有12個(gè)月以上，不鼓勵(lì)投機(jī)行為。 二、非居民企業(yè)股息、紅利收入免稅的條件。 1.該投資為權(quán)益性投資； 2.被投資方為居民企業(yè)； 3.投資方僅限于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，不包括其他非居民企業(yè)； 4.股息、紅利收入需與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系，實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等； 5.如果投資的是上市公司公開發(fā)行流通的股票，需連續(xù)持有12個(gè)月以上中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》經(jīng)典答疑：權(quán)益性投資 |
|
|
