固定資產(chǎn)的裝修費用在那里核算？
企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應當資本化，還是費用化。
在具體實務中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：
1.固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。
2.固定資產(chǎn)改良支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。
3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結合在一起，則企業(yè)應按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用。
4.固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。
5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。
6.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應單設“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。
企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預提或待攤費用余額，應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。
購置辦公樓后裝修費應計入固定資產(chǎn)原值嗎
【問題】
最近主管稅務機關提出，我公司在當?shù)刭徶棉k公樓后裝修費應當計入固定資產(chǎn)原值，按照房產(chǎn)折舊年限進行折舊。我公司認為房屋裝修應計入長期待攤費用處理，按照使用期限五年進行攤銷。請問稅務機關的要求合法嗎？
【解答】
如果裝修費是購入時發(fā)生的，應計入固定資產(chǎn)的成本。因為購入時發(fā)生裝修，表明這個房屋還沒達到預定可使用狀態(tài)，只有經(jīng)過裝修后才能夠使用。而固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出都應計入成本之中，以折舊的方式在稅前扣除。
如果裝修費是固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的后續(xù)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，只有符合“修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上或修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上”的后續(xù)支出，才作為長期待攤費用。按規(guī)定在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，分期攤銷并稅前扣除，而不是按5年攤銷。不符合上述條件的后續(xù)支出則須一次性計入當期損益。
自建辦公樓裝修費用的會計處理
【問題】
假定自行建設辦公樓達到預定可使用狀態(tài)，總支出為10000萬元，其中裝修支出為1000萬元，請問：裝修是否應單獨入賬，相應的折舊年限是否可按5年？如果裝修按5年攤銷，稅前是否可列支？
【解答】
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。
因而，對于貴企業(yè)這種情況，屬于自建固定資產(chǎn)，應以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎進行固定資產(chǎn)價值的確認，您所說的裝修支出是發(fā)生在辦公樓達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出，應與辦公樓的建設支出共同計入固定資產(chǎn)原值，不應單獨入賬。
自建辦公樓裝修費用計入什么會計科目
企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)第六條規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。
本準則第四條規(guī)定：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
裝修費一定要計入固定資產(chǎn)原值嗎
【問題】 最近我公司有機構主管稅務機關提出，我們在當?shù)刭徶玫霓k公樓后續(xù)裝修應當計入固定資產(chǎn)原值，按照房產(chǎn)折舊年限進行折舊，而我公司認為房屋裝修應計入長期待攤費用處理，按照使用期限五年進行攤銷。請問稅務機關的要求合法嗎？依據(jù)是什么？
【解答】
如果是購入時發(fā)生的，應該計入固定資產(chǎn)的成本。因為購入時即發(fā)生裝修，表明這個房屋還沒達到預定可使用狀態(tài)，只有經(jīng)過裝修后才能夠使用。而固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理，必要的支出都應計入成本之中，以折舊的方式在稅前扣除。
如果是固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的后續(xù)支出，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第62號）第十三條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007第512號）第六十九條規(guī)定，只有符合“（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上”的后續(xù)支出，作為長期待攤費用，按規(guī)定在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，分期攤銷并稅前扣除，而不是按5年攤銷；不符合上述條件的后續(xù)支出則須一次性計入當期損益。
新購房屋裝修費用是否計入固定資產(chǎn)原值？
【案例】
A公司和B公司在同一時間，分別購買某市某偏遠地段的相鄰兩間店面，面積和市價相同，均為120平米，房價80萬元，購買過程均繳納了有關稅費2.5萬元。A公司決定用作倉庫，拿到鑰匙就搬進貨物；B公司決定做倉庫兼發(fā)貨點，裝修后才搬進去，共發(fā)生裝修費5萬元。
問題：A公司和B公司，固定資產(chǎn)的入賬價值各是多少？
【稅法聯(lián)接】
《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）
第五十八條：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：
(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；
(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；
第六十九條：…固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；
（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
“大修理支出”按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
【討論】
1、A公司固定資產(chǎn)的入賬價值是82.5萬元（80+2.5）。無可爭議。
2、那么B公司固定資產(chǎn)入價值應該是多少呢？是82.5萬元，還是87.5萬元（80+2.5+5）？
一種意見認為：根據(jù)“外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎”，B公司要經(jīng)過裝修，才能達到預定用途，其計價應當是82.5萬元。
問題的焦點是：5萬元的裝修費，要不要計入固定資產(chǎn)原值？也即“預定用途”是什么意思？
假定前述意見正確，就會出現(xiàn)如下問題：
1）如果B公司的資產(chǎn)是自建的，那么“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎”，即只要它先進行“竣工結算”，然后進行裝修，那么5萬元裝修費就不計入固定資產(chǎn)計稅成本了。而外購的房屋也是已經(jīng)“竣工結算”了的，為什么要把5萬元裝修費再計入固定資產(chǎn)原值呢。法理上不通。
2）房屋開發(fā)公司出售交付的房屋，是要經(jīng)過綜合驗收才能正式交付的，綜合驗收是由建委、規(guī)劃、土地、房管、市政、消防、人防、環(huán)保、質(zhì)檢等各部門組織的對房屋工程質(zhì)量、供水、供熱、供電、供氣乃至小區(qū)綠化、市政及其他附屬設施的全面驗收，只要驗收合格就“達到”了房屋應有的“預定用途”。也正因為如此，A公司可以即時投入使用。而B公司也是可以即時投入使用的；裝修只是為了改善人的工作環(huán)境或物資保存環(huán)境，而不是為了增加房屋的功能價值。
3）所得稅法規(guī)定的房屋折舊年限最短為20年，而任何裝修都達不到二十年的使用年限。
可見裝修費用計入固定資產(chǎn)原值是沒道理的。
那么《實施條例》第五十八條，為什么會在同一條內(nèi)出現(xiàn)前后兩款相互矛盾的規(guī)定呢？
讓我們看看《中國稅務報》（2008.09.22）“企業(yè)所得稅法實施條例釋義（連載三十七）”中“直接參與起草和修改工作的有關人員”對該條款的解釋：
“與會計準則上的規(guī)定一致”，“外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎?！嚓P費用，是指使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)而發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等?！?/DIV>
“企業(yè)自己建造的，如企業(yè)自己建造的廠房、辦公樓、機器、設備等”“以
竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎，包括固定資產(chǎn)所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用等等”“本條對預定可使用狀態(tài)的把握以工程的竣工結算為標志?！?/DIV>
從這里我們可以看出, 《實施條例》第五十八條的立法精神是：第一款實際上主要是針對機器設備的，且外購的固定資產(chǎn)計價中明顯不包括裝修費；第二款是針對各類自建固定資產(chǎn)的。
回到原來的問題，我們就容易理解了，無論是外購還是自建，房屋類固定資產(chǎn)的“預定用途”是以“竣工結算”為標志的，外購的房屋在出售前是由出售方“竣工結算”的。
【結論】
外購房屋的裝修費未達到《實施條例》第六十九條規(guī)定的“大修理支出”標準的是不應計入固定資產(chǎn)原值的。B公司固定資產(chǎn)價值應為82.5萬元。
【延伸】
房屋開發(fā)公司自己留用的開發(fā)產(chǎn)品，只要等“竣工結算”后，辦了房產(chǎn)證且在賬面上轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，再進行裝修，其裝修費未達到《實施條例》第六十九條規(guī)定的“大修理支出”標準的就不必計入固定資產(chǎn)原值了。
當然，在經(jīng)濟活動中是有在建工程轉(zhuǎn)讓的情況發(fā)生，這與今天討論的問題不在同一范疇。當另行討論了。
附件：
1、《寧波市地方稅務局關于明確2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》(甬地稅一[2010]10號)規(guī)定：
對自有固定資產(chǎn)裝修費用，如裝修發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結算前，則該費用應并計入固定資產(chǎn)原值，按稅法規(guī)定期限計提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。
自有固定資產(chǎn)的裝修費用如發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結算后，則應根據(jù)實施條例第六十八條的標準來判斷其是否符合固定資產(chǎn)改建支出，如符合，則應增加計稅基礎;如不符合，則可作為當期費用直接扣除。
2、天津市國家稅務局對此問題的答復
【解答】
如果裝修費是購入時發(fā)生的，應計入固定資產(chǎn)的成本。因為購入時發(fā)生裝修，表明這個房屋還沒達到預定可使用狀態(tài)，只有經(jīng)過裝修后才能夠使用。而固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出都應計入成本之中，以折舊的方式在稅前扣除。
如果裝修費是固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的后續(xù)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，只有符合“修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上或修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上”的后續(xù)支出，才作為長期待攤費用。按規(guī)定在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，分期攤銷并稅前扣除，而不是按5年攤銷。不符合上述條件的后續(xù)支出則須一次性計入當期損益。
（筆者注：只要先用一下再裝修，這個解答就被消解了，明顯是個無效的解答。先用又是什么概念呢？賬面反映是提過折舊）
