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外資房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法 國家稅務(wù)總局2001年12月發(fā)文：國稅發(fā)[2001]142號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（以下簡稱《通知》），進(jìn)一步嚴(yán)格要求：企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)的。其取得的預(yù)收款，應(yīng)按國稅發(fā)[1995]153號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，預(yù)征企業(yè)所得稅。 《通知》還進(jìn)一步明確規(guī)定采用預(yù)售款銷售的收入確定原則：采取分期付款或預(yù)售方式銷售的，以合同約定的付款時(shí)間為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)就要確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)；而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定收入確認(rèn)條件是：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。在實(shí)際操作過程中。開發(fā)企業(yè)主要是以銷售發(fā)票的開具來確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。這就要求開發(fā)企業(yè)在實(shí)務(wù)中注意處理好稅務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系。 《通知》要求企業(yè)取得預(yù)售款時(shí)，預(yù)繳企業(yè)所得稅。但開發(fā)企業(yè)在計(jì)提、預(yù)繳預(yù)收賬款所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理一直沒有明文規(guī)定，各個(gè)企業(yè)在實(shí)際操作中也有很多不同處理方法。本人在實(shí)際操作中摸索了一套處理方法供大家參考、商討，不當(dāng)之處敬請賜教。 例：某外商投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）主要從事普通住宅的開發(fā)、建設(shè)及其銷售，所得稅適用稅率33％。2002年新開工“遠(yuǎn)景花園”項(xiàng)目預(yù)收款情況如下： 一、2002年1月8日收到預(yù)收款50萬元時(shí)（注：本文暫不考慮預(yù)收款涉及到的營業(yè)稅及附加）： 借：銀行存款 500000 貸：預(yù)收賬款 500000 二、2002年1月份“遠(yuǎn)景花園”項(xiàng)目“預(yù)收賬款”貸方累計(jì)發(fā)生額為600萬元，月末計(jì)提預(yù)收款所得稅＝預(yù)收款×預(yù)計(jì)利潤率×適用稅率＝600× 5％×33％＝9.9萬元，其中5％為普通住宅的預(yù)計(jì)利潤率（詳參照蘇國稅發(fā)[96]047號(hào)文執(zhí)行）： 借：待攤費(fèi)用一預(yù)收賬款所得稅 99000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)收賬款所得稅 99000 這就要求企業(yè)在實(shí)務(wù)中做好“分類銷售臺(tái)賬”，按具體不同項(xiàng)日分設(shè)，并把同一項(xiàng)目中的普通住宅、別墅、商鋪區(qū)分開。在預(yù)收款轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”時(shí)，要在分類臺(tái)賬中登記，以便年終匯算清繳時(shí)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 2002年2、3月分別計(jì)提“遠(yuǎn)景花園”項(xiàng)目預(yù)收款所得稅5萬元、4.2萬元，分錄同上。 三、2002年4月初上繳第一季度預(yù)收款所得稅，9.9＋5＋4.2＝9.1萬元 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)收賬款所得稅 191000 貸：銀行存款 191000 同樣，企業(yè)二、三、四季度分別計(jì)提、上繳50萬元、42.8萬元、30萬元，全年累計(jì)上繳“遠(yuǎn)景花園”項(xiàng)目預(yù)收款所得稅141.90萬元，分錄同上。即“遠(yuǎn)景花園”項(xiàng)目全年預(yù)售8600萬元（8600×5％×33％＝141.90萬元） 四、2002年度終了，匯算清繳所得稅，全年 主營業(yè)務(wù)收入 6500萬元 利潤總額 520萬元 同時(shí)“分類銷售臺(tái)賬”統(tǒng)計(jì)顯示“遠(yuǎn)景花園”項(xiàng)目全年預(yù)收款轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”2000萬元，即全年“主營業(yè)務(wù)收入”6500萬元個(gè)含“遠(yuǎn)景花園”項(xiàng)目2000萬元； 下面分兩種情況討論： ?。?）如果企業(yè)經(jīng)稅務(wù)主管部門2001年度核定“可結(jié)轉(zhuǎn)下一年未彌補(bǔ)完的虧損額”為600萬元，且假定2002年無納稅調(diào)整項(xiàng)日。那么企業(yè)2002年度： 凈利潤 520萬元 可全部用于彌補(bǔ)以前年度虧損，無需繳納企業(yè)所得稅?！斑h(yuǎn)景花園”項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的2000萬元收入所對應(yīng)的已上繳預(yù)收款所得稅：2000×5％×33％＝33萬元應(yīng)退回給企業(yè)，企業(yè)收到時(shí)： 借：銀行付款 330000 貸：待攤費(fèi)用——預(yù)收賬款所得稅 330000 ?。?）如果企業(yè)沒有需要彌補(bǔ)的以前年皮虧損，2002年也無納稅調(diào)整項(xiàng)目，此時(shí) 利潤總額 520萬元 所得稅 171.60萬元 凈利潤 348.40萬元 “遠(yuǎn)景花園”項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的2000萬元收入所對應(yīng)的已上繳預(yù)收款所得稅：2000×5％×33％＝33萬元要作如下結(jié)轉(zhuǎn)： 借：所得稅 330000 貸：待攤費(fèi)用——預(yù)收賬款所得稅 330000 同時(shí)， 借：本年利潤 330000 貸：所得稅 330000 上述兩種情況中“待攤費(fèi)用——預(yù)收賬款所得稅”的余額都為141.90－33＝108.90萬元，對應(yīng)為“遠(yuǎn)景花園”新項(xiàng)目“預(yù)收賬款”余額8600－2000＝6600萬元應(yīng)預(yù)繳的所得稅：6600×5％×33％＝108.90萬元。 實(shí)務(wù)中增設(shè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)收賬款所得稅”科目，是為了區(qū)別于企業(yè)每季度正常銷售收入產(chǎn)生的利潤應(yīng)預(yù)繳所得稅：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，也為了便于復(fù)核“應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)收賬款所得稅”的發(fā)生額與“待攤費(fèi)用——預(yù)收賬款所得稅”的對應(yīng)關(guān)系。 預(yù)收賬款計(jì)提的所得稅不應(yīng)計(jì)入當(dāng)年損益，增設(shè)“待攤費(fèi)用——預(yù)收賬款所得稅”科目，區(qū)別于計(jì)入當(dāng)年損益“所得稅”科目。 |
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