《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已于2011年10月18日發(fā)布，并將自2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)的小企業(yè)施行?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》最大限度地消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，但仍有部分業(yè)務(wù)的處理方法存在稅會差異，如短期投資的核算、在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入的核算等。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》稅會處理差異分析之短期投資
小準(zhǔn)則的短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。本文試從短期投資的核算方面分析小企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱小準(zhǔn)則）和稅法處理的差異以及小準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則）的核算差異。
例：龍翔公司2012年從二級市場購入東興公司的股票，假設(shè)龍翔公司將此股票作為短期投資核算（以賺取差價為目的的短線投資），以上兩個公司均系居民企業(yè)，請對2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)（會計分錄金額單位：萬元）。
1.2012年2月1日，購入東興公司股票100萬股，每股的市場購入價6.3元，其中每股含有已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利0.3元；此外支付了相關(guān)稅費2萬元。
2、2012年2月20日收到東興公司發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元。
　　3.2012年5月8日，東興公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利50萬元。
　　4.2012年6月30日，該股票收盤價為5.0元。
　　5.2012年9月30日，龍翔公司出售東興公司股票20萬股，收到價款160萬元。
一、        核算內(nèi)容和入賬價值確認(rèn)：
小準(zhǔn)則第八條規(guī)定：以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。
實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。
上例2012年2月1日購入股票時，
　借：短期投資——股票602
      應(yīng)收股利         30
　  　貸：銀行存款            632
2月20日收到東興公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時：
  借：銀行存款    30
      貸：應(yīng)收股利     30
與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》差異分析：短期投資在準(zhǔn)則中大致相當(dāng)于交易性金融資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容，而根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——《金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)初始計量是以公允價值計入，且交易費用借記“投資收益”。所以，此處主要的差異就在于對交易費用的處理上。準(zhǔn)則計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”600萬元，相關(guān)稅費2萬元直接計入當(dāng)期損益“投資收益”科目。
與稅法差異分析：
?。?）《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。這里說的投資資產(chǎn)核算范圍與準(zhǔn)則的金融資產(chǎn)和小準(zhǔn)則的短期投資沒有差異。
   （2）《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。即稅法上以實際支付的全部價款（含相關(guān)交易費用）作為初始成本，即稅法與小準(zhǔn)則對交易費用的處理方法是相同的。
   （3）實際支付的價款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，會計上應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（準(zhǔn)則和小準(zhǔn)則在此處規(guī)定相同），而稅法上要求計入初始投資成本，從而產(chǎn)生財稅差異，需作納稅調(diào)整。
綜合上述，短期投資購入時如含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，會計入賬成本為602萬元；但其計稅成本應(yīng)為632萬元，既包含取得短期投資時的相關(guān)稅費2萬元，也包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元。
二、后續(xù)計量：
小準(zhǔn)則第八條規(guī)定：在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。
與準(zhǔn)則的差異分析：交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息（除初始確認(rèn)時的應(yīng)收項目外）確認(rèn)為投資收益，這與小準(zhǔn)則對短期投資的核算基本無異。但準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)采用公允價值計量，對公允價值變動形成的利得和損失計入當(dāng)期損益，待處置時，將已確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。而小準(zhǔn)則對所有資產(chǎn)的初始和后續(xù)計量都是按照成本計量的，期末不存在對公允價值變動的核算。
即：1、宣告分派和發(fā)放股利時，小準(zhǔn)則和準(zhǔn)則處理相同：
　　借：應(yīng)收股利50（100×0.5）
　　　貸：投資收益50。
　　借：銀行存款50
　　　貸：應(yīng)收股利50。
2、按小準(zhǔn)則不必考慮6月30日該股票收盤價變動的業(yè)務(wù)，但按準(zhǔn)則規(guī)定就要按當(dāng)日股票公允價500萬元（收盤價5.0×100萬股）與入賬成本的差額借記“公允價值變動損益”100萬，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”100萬。
與稅法差異分析：
（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
（2）《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。即短期投資在持有期間確認(rèn)的股息性所得，屬于稅法規(guī)定的免稅收入部分，在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
　 但本例中龍翔公司連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不屬于免稅收入，會計處理和稅務(wù)處理不存在差異。
三、處置：
   小準(zhǔn)則第八條規(guī)定：出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。
與準(zhǔn)則差異分析：小準(zhǔn)則規(guī)定取得短期投資時的交易費用是計入資產(chǎn)成本的，而準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)初始計量是不包含取得投資時發(fā)生的相關(guān)交易稅費的，如不考慮持有期間公允價值變動的因素，取得投資時發(fā)生的交易費用的不同處理方法直接導(dǎo)致處置收益的不同，其差額就是上述交易費用。如考慮持有期間股票公允價值發(fā)生變動，因小準(zhǔn)則在持有期間是以歷史成本為基礎(chǔ)的，對于公允價值的變動損益只有在處置時才能釋放出來。
與稅法差異分析：如果取得投資時實際支付的價款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，會計上應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（準(zhǔn)則和小準(zhǔn)則在此處規(guī)定相同），而稅法上要求計入初始投資成本，從而產(chǎn)生財稅差異，需作納稅調(diào)整。
    借：銀行存款160
　　　　 貸：短期投資——股票120.4（602×20％）
　　　　　 　投資收益         39.6
此處按小準(zhǔn)則規(guī)定計算出的投資收益為39.6萬元，而按稅法規(guī)定的投資收益應(yīng)為33.6萬元（160-632×20％），需納稅調(diào)減6萬元，即取得投資時支付價款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（30×20％）在處置時的影響所致。
   如果取得投資時實際支付的價款不包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，即無應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，則小準(zhǔn)則的處置收益與稅法無差異。
　　　因小準(zhǔn)則在所得稅費用的計算上采用的是應(yīng)付稅款法，故不必考慮因稅會差異造成的暫時性差異對所得稅費用的影響，直接按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅額確認(rèn)所得稅費用即可。
小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法處理差異分析之
                    在建工程試運轉(zhuǎn)收入
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已于2011年10月18日發(fā)布，并將自2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)的小企業(yè)施行。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》最大限度地消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，但仍有部分業(yè)務(wù)的處理方法存在稅會差異，如短期投資的核算、在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入的核算等。
    《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。
下面用會計分錄來詮釋這句話：
①領(lǐng)用材料、發(fā)生人員工資等時：
         借：在建工程（試運轉(zhuǎn)形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）   
            貸：原材料
                應(yīng)付職工薪酬
                銀行存款等
②產(chǎn)品完工入庫：
         借：庫存商品（產(chǎn)品售價）
                貸：在建工程（產(chǎn)品售價）
③出售：
    借：銀行存款或應(yīng)收賬款等（售價+銷項稅額）
           貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價）
                  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（售價×稅率或征收率）
同時或在期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：
  借：主營業(yè)務(wù)成本（注意：這里用售價哦，即營業(yè)利潤為0）
         貸：庫存商品（售價）
    稅法規(guī)定：在《企業(yè)所得稅法》出臺前，總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)【1994】132號）文規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號），該文已失效廢止。那么《企業(yè)所得稅法》實施后，在建工程應(yīng)如何處理呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，在建工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，且既不屬于不征收收入，也不屬于免稅收入。另外，《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)【2009】79號）第三條規(guī)定：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。在建工程試運轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)以上分析不難看出，小企業(yè)會計準(zhǔn)則對在建工程試運轉(zhuǎn)收入的處理是將產(chǎn)品銷售損益反映在“在建工程”，而非營業(yè)利潤。而稅法規(guī)定，在建工程試運轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如此形成稅會差異，需對產(chǎn)品銷售損益進(jìn)行納稅調(diào)整。
筆者建議：此處可按小企業(yè)會計準(zhǔn)則討論稿：試運轉(zhuǎn)收入直接計入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。以減少稅會差異。方便小企業(yè)的會計核算和企業(yè)所得稅的申報。
小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法處理差異分析之收入要素
  《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五十八條規(guī)定：收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。
一、 小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入要素的特征及分類
（一）收入要素的特征：
1、收入是小企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?BR>日?；顒邮侵感∑髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。小企業(yè)的日?；顒油ǔ？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等活動。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c營業(yè)外收入相區(qū)分，日?；顒邮谴_認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，反之，非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。比如，小企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)屬于非日?；顒樱@是因為小企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是通過使用生產(chǎn)產(chǎn)品而不是為了出售。因此，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟利益的流入就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)計入營業(yè)外收入。再如，小企業(yè)因某項固定資產(chǎn)暫時閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日常活動所形成的，應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
2、收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，不會增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。如小企業(yè)的借入款項，盡管也導(dǎo)致了經(jīng)濟利益流入小企業(yè)，但該筆借款的取得并不會增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，反而會使小企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。因此不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債?；诒咎卣?，收入?yún)^(qū)別于負(fù)債。
另外，收入也不包括為第三方或客戶代收的款項。如小企業(yè)的代收款項，一方面增加小企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加小企業(yè)的負(fù)債，而不是增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于小企業(yè)的收入。
3、收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
收入的本質(zhì)表現(xiàn)：一是導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入了小企業(yè)，體現(xiàn)為增加了小企業(yè)的資產(chǎn)；二是總流入是一個全額而不是凈額的概念，通俗來講，是毛收入，不需要扣除費用；三是收入不是小企業(yè)的投資者投入的資本，或者說，小企業(yè)投資者投入的資本不能作為小企業(yè)的收入。如小企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)在收到客戶支付的現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到客戶支付的現(xiàn)金，從而增加了小企業(yè)的資產(chǎn)，才表明該交易符合收入的定義。但是，小企業(yè)經(jīng)濟利益的增加有時是由其所有者投入資本所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。
（二）收入要素的分類
    1、按收入產(chǎn)生的來源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類。而我們注意到小企業(yè)會計準(zhǔn)則第五十八條的規(guī)定中，并無讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。主要考慮到目前我國小企業(yè)無形資產(chǎn)種類較少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。而本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)不適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則。因此，小企業(yè)會計準(zhǔn)則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類，沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類。
2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)日?；顒又械闹饕顒?，可以根據(jù)小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。主營業(yè)務(wù)形成的收入就是主營業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒樱梢酝ㄟ^小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)范圍來確定。例如工業(yè)小企業(yè)銷售材料等。其他業(yè)務(wù)形成的收入即其他業(yè)務(wù)收入。
二、企業(yè)所得稅法對收入的界定
（一）按收入的表現(xiàn)形式分類，分為貨幣形式收入和非貨幣形式收入。貨幣形式收入，是指企業(yè)取得的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入，包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式收入，是指企業(yè)取得的貨幣形式以外的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。對企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，通常按市場價格來確定收入金額。市場是商品等價交換的場所，商品在市場上通過交易價格發(fā)現(xiàn)自身的價值。因此，市場價格具有客觀性和公平性。市場價格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下就一項資產(chǎn)達(dá)成的交易價格。
（二）按收入產(chǎn)生來源分類，分為：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入共九類。企業(yè)所得稅法實施條例對這九類收入做了進(jìn)一步明確。
     三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法差異分析
     小準(zhǔn)則從我國小企業(yè)實際出發(fā)，根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，將收入作為小企業(yè)會計的一項要素，從收入的性質(zhì)角度即與負(fù)債、所有者權(quán)益相區(qū)分的角度，對小企業(yè)的收入作了定義。在小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，除銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入（出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金作為營業(yè)外收入核算）和特許權(quán)使用費收入以外，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的收入不作為會計上的收入來認(rèn)定，而是在其他章節(jié)中進(jìn)行規(guī)范。
1、企業(yè)所得稅法所規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入以及利息收入不在收入要素中規(guī)范，而是在第二章資產(chǎn)第八條、第十七條至第二十六條和第七章利潤及利潤分配第六十七條予以規(guī)范。
2、企業(yè)所得稅法所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、租金收入（出租包裝物和商品取得的租金收入）、接受捐贈收入和其他收入作為小企業(yè)非日?；顒尤〉玫氖杖朐谛∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則第七章利潤及利潤分配第六十八條統(tǒng)一作為營業(yè)外收入進(jìn)行會計處理。
小企業(yè)會計準(zhǔn)則做這種與企業(yè)所得稅法在收入上不同的處理，主要原因在于，兩者對收入的分類基礎(chǔ)不同，企業(yè)所得稅法按照收入的來源分類以體現(xiàn)稅收政策待遇的不同，本準(zhǔn)則按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性分類以反映小企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。
小企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義與企業(yè)所得稅關(guān)于收入的界定有共同之處，也有不同的方面。兩者相同之處在于都強調(diào)了收入能夠給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，表現(xiàn)為貨幣形式或非貨幣形式的經(jīng)濟利益；兩者不同的地方在于，分類基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)不同，從而出現(xiàn)了交叉或分離的情況，但是從對當(dāng)期利潤的影響來看，又是一致的。
一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入要素的分類并無讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一項，但對讓渡資產(chǎn)使用權(quán)有特別規(guī)定：
1、對出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金收入，作為“營業(yè)外收入”核算。
2、對出租無形資產(chǎn)和暫時閑置固定資產(chǎn)取得的租金收入，界定為小企業(yè)的日常活動形成收入，計入“其他業(yè)務(wù)收入”。
二、無形資產(chǎn)攤銷的基本要求及方法：
（1）所有的無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷。殘值通常是零，攤銷方法只有一種：年限平均法。
攤銷分錄：借：管理費用等
             貸：累計攤銷
并非像有的文章或課件里說的直接沖減無形資產(chǎn)成本。
三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資：
1、非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的：
   借：長期股權(quán)投資（評估價值+相關(guān)稅費）
       營業(yè)外支出
       貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等（非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值）
           應(yīng)交稅費
           營業(yè)外收入
2、非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的：
   借：長期股權(quán)投資（評估價值+相關(guān)稅費）
       貸：主營業(yè)務(wù)收入
           應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
   借：主營業(yè)務(wù)成本
       貸：庫存商品
這里是要做銷售處理的，而不是按賬面余額作為長期股權(quán)投資的成本。
3、非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資資產(chǎn)：
  借：長期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的評估價值+相關(guān)稅費）
      貸：長期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面余額）
          投資收益（評估價值+相關(guān)稅費-賬面余額）
四、注意三個科目：
1、營業(yè)稅金及附加：注意這里沒有“主營”二字，其核算內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的稅金及附加，即核算全口徑的日常活動產(chǎn)生的稅金及附加。
2、其他業(yè)務(wù)成本：注意這里是“成本”而非“支出”，小企業(yè)會計制度里“其他業(yè)務(wù)支出”的核算內(nèi)容是包括成本和稅金的，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則已將其他業(yè)務(wù)發(fā)生的稅金放到“營業(yè)稅金及附加”科目核算了。
3、管理費用：已不再有稅金核算的內(nèi)容，原計入管理費用的印花稅、房產(chǎn)稅等稅金統(tǒng)統(tǒng)放在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
五、長期債券投資：
注意別忽略折溢價的攤銷問題，至于小準(zhǔn)則和準(zhǔn)則對此核算的投資收益應(yīng)綜合考慮比較小準(zhǔn)則里的“投資收益”和準(zhǔn)則里的“持有至到期投資——利息調(diào)整”、“資產(chǎn)減值損失”和“投資收益”三個賬戶的綜合影響。