中小企業(yè)應資金緊張，臨時向個人借款，而支付的利息往往是高于銀行同期利息的一倍或數(shù)倍。而在支付利息時往往不能按照稅收政策規(guī)定進行稅務處理，造成企業(yè)或借款個人少繳相關稅收。

　　在某有限公司稅務稽查中發(fā)現(xiàn)，賬戶“其他應付款”貸方科目余額1980916.67元，會計解釋是公司資金緊張向本單位職工以外個人借資未計入“短期借款”科目，而計入“其他應付款”科目。原始憑證中無借款合同，財務費用中無利息支出。財務人員解釋借款人都是關系戶，企業(yè)資金緊張，屬臨時借款，未簽訂合同，也無利息。對此，稅務稽查人員難以相信，向個人借款不計利息很不現(xiàn)實,其賬面借款金額精確到角分，而非整數(shù)的奇異數(shù)字。隨后檢查時發(fā)現(xiàn)了一本向個人借款按月結算利息的計算表，才真相大白。經統(tǒng)計全年共結算借款利息330916.67元，未在財務費用中反映。在事實面前，財務人員才承認說借款，年息為二分，按月計算利息，每月未直接支付利息，而是將利息重新打借據(jù)給貸款人，將利息轉增借款人的借款本金。為了賬務處理的需要，應付利息金額用其他費用名目出賬。這樣的處理既能多扣除費用而少繳企業(yè)所得稅，又能達到不扣繳個人所得稅目的。企業(yè)這種做法同時也造成了借款人不能按照規(guī)定繳納營業(yè)稅及其附加。因為根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則、《國家稅務總局關于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條的規(guī)定，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，在我國境內提供金融保險業(yè)務并取得貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位和個人均為金融保險業(yè)的納稅人，包括金融機構和非金融機構及個人。上述某有限公司對借款利息支出的賬務處理方法被查出后不僅補繳了相關稅款及滯納金，同時又受到了稅務行政處罰。企業(yè)上述的這種賬務處理只是付息逃稅多種方式中的一種形式。而在稅收稽查中我們還發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)由于資金緊張或業(yè)務需要向本單位內部職工和本單位內部職工以外個人臨時借款，在支付借款利息時的借款利率一般均遠高于銀行貸款利率。但在實際操作中，一些企業(yè)卻在臨時借款利息的支付渠道上做起了文章，變“陽光操作”為“賬外處理”，以達到多列支費用少繳企業(yè)所得稅和少扣繳或不扣繳個人所得稅的目的。企業(yè)向個人借款及支付利息的實際操作中不正確的幾種處理方式還有：

　　一、“短期借款”科目有個人借款，當年賬面上只反映歸還有關人員的借款本金情況，卻不在賬面上反映所應支付的利息；

　　二、“短期借款”科目有個人借款且數(shù)額較大，當年也在賬面上反映歸還有關人員的借款本金情況，卻不如實反映全部利息支付情況，只象征性地反映其中一小部分人的利息支付情況；

　　三、以法人代表名義借款，掛“其他應付款”科目，借入、付出都直接通過法人代表，變向眾人借款為向法人代表一人借款；

四、在借款時就結算了到期利息，借款單據(jù)上的金額實際為本金和利息之和，將本金和利息之和作為借款本金記入“其他應付款”或“短期借款”科目，還款時以歸還本金的名義付出；

　　五、改變借款利息的本來面目，通過工資、獎金、勞務費等形式變相支付。

　　根據(jù)國稅函[2009]777號文件規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條以及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收問題的通知》財稅[2008]121號規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅利息扣除額。企業(yè)除向關聯(lián)方以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予按照稅收規(guī)定扣除，必須同時符合以下兩個條件：1、企業(yè)與個人之間的借貸是真實合法有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；2、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。企業(yè)向個人集資應憑真實、合法有效憑證，在稅前扣除有關利息支出費用?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于我國目前對金融企業(yè)利率的要求，企業(yè)在按照合同首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。同時《個人所得稅法》規(guī)定，對個人借款取得的利息收入，全額按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。因此，企業(yè)在向個人支付借款利息時應要求借款人到稅務機關繳納營業(yè)稅及附加、“利息所得”個人所得稅等稅收后，取得稅務機關開具的正式稅務發(fā)票。企業(yè)根據(jù)借款合同、利息費用支付憑證、個人收取利息開具的正式稅務發(fā)票等資料進行賬務處理，憑“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔涉稅風險。