作者：畢軍業(yè) 來源：中國稅務(wù)報 時間：

企業(yè)資金緊張時，一般都會向外借款融資。無論采取何種融資方式，都會產(chǎn)生一定的借款費用。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。對于企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)對外借款，一般有如下幾種形式：

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不需要資本化，按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。對于“金融企業(yè)同期同類貸款利率”如何掌握，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性。這里所說的“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，是指企業(yè)要提供本企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的向金融企業(yè)貸款發(fā)生利息支出的情況，應(yīng)當(dāng)包括銀行的基準(zhǔn)利率和浮動利率。

企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過債權(quán)性投資與權(quán)益性投資2∶1比例（金融企業(yè)除外）和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除。假設(shè)被投資企業(yè)向投資企業(yè)借款1000萬元，如果投資方權(quán)益性投資為400萬元的情況下，只允許扣除按800萬元計算的利息。該文件第二條還規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。實際工作中，對能夠滿足這個條件的，不需要調(diào)整。

投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）文件規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。該文件規(guī)定了具體計算方法。假如企業(yè)注冊資本2000萬元，投資者先投入1200萬元，尚欠800萬元。該年度企業(yè)向銀行借款1000萬元，產(chǎn)生借款利息60萬元，則不得扣除的借款利息為60×800÷1000＝48（萬元）。

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可以扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

國家稅務(wù)總局辦公廳對此文件解讀為：不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。實際工作中，有些企業(yè)可能通過信托公司向銀行融資，銀行又通過發(fā)行債券方式吸儲，這樣就會產(chǎn)生企業(yè)向信托公司支付手續(xù)費，向銀行支付代理費，向債券購買者負(fù)擔(dān)利息的情形。根據(jù)本公告的原則，上述的借款費用都可以扣除。

企業(yè)向自然人借款發(fā)生的利息支出

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，除按相關(guān)規(guī)定計算外，還要遵循財稅〔2008〕121號文件規(guī)定的2∶1的比例。假設(shè)投資人權(quán)益性投資100萬元，企業(yè)向該投資人借款300萬元，在計算利息扣除時，只允許扣除按200萬元乘以金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息。

至于企業(yè)向投資人以外的內(nèi)部職工或其他人員（社會自然人）借款的利息支出，要符合兩個條件：一是企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；二是企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)向自然人借款，還有三個特別提示：一是在支付利息時，要依法代扣個人所得稅。二是需要利息受益人提供發(fā)票，以證明其營業(yè)稅完稅情況。三是借款合同不需要繳納印花稅。因為印花稅暫行條例規(guī)定的借款合同，是指銀行及其他金融組織與借款單位及個人之間簽訂的合同。非金融機(jī)構(gòu)或組織與單位個人之間、個人與個人之間訂立的借款合同、銀行間同行業(yè)拆借以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款憑證免貼印花。