減免稅款及稅收返還的賬務(wù)處理

根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]129號）規(guī)定，減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅。

國稅發(fā)[2005]129號文件所說的減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅，都是需要一定的程序后才能確認(rèn)的體制性的間接減免稅，不同于稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定的政策性的直接減免稅。尤其應(yīng)該引起注意的是，企業(yè)除減免及返還所得稅外，國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定沒有指定用途的減免及返還的稅款，一律在都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。

按企業(yè)會計制度規(guī)定，涉及核算企業(yè)間接減免稅業(yè)務(wù)的主要會計科目有“應(yīng)交稅費(fèi)”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“補(bǔ)貼收入”、“所得稅”和“以前年度損益調(diào)整”等，而稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定直接減免的稅款可不作賬務(wù)處理。

一、流轉(zhuǎn)稅企業(yè)收到減免或者返還流轉(zhuǎn)稅時，會計處理有以下幾種情況：

1、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅時

借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入

【例】根據(jù)增值稅有關(guān)對增值稅一般納稅人印刷少數(shù)民族文字出版物實(shí)行增值稅先征后退的政策，2006年5月，大華印刷廠收到稅務(wù)機(jī)關(guān)4月份的退稅款20000元，帳務(wù)處理如下：

借：銀行存款20000

貸：補(bǔ)貼收入20000

2、直接減免的增值稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

3、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅時，應(yīng)分兩種情況：

（1）收到當(dāng)期（本會計年度）的減免稅借：銀行存款貸：營業(yè)稅金及附加

（2）收到以前年度的減免稅

借：銀行存款

貸：以前年度損益調(diào)整

二、所得稅按照有關(guān)規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)在實(shí)際收到返還的所得稅時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，會計處理如下：

借：銀行存款

貸：所得稅

三、資源稅、土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅企業(yè)實(shí)際收到減免的資源稅、土地增值稅或城市維護(hù)建設(shè)稅時，一般應(yīng)分兩種情況：

1、當(dāng)期（本會計年度）的減免稅

借：銀行存款

貸：營業(yè)稅金及附加

2、以前年度的減免稅

借：銀行存款

貸：以前年度損益調(diào)整

四、其他主要稅種由于有一些稅種，企業(yè)在計提時，沒有專設(shè)的科目，直接列支在企業(yè)的當(dāng)期成本費(fèi)用中，因此企業(yè)在享受減免及返還這類稅款時，要注意帳務(wù)處理上的特殊處理，以房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅發(fā)生減免稅時的帳務(wù)處理為例。

企業(yè)實(shí)際收到減免的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅時，應(yīng)分兩種情況：

1、當(dāng)期（本會計年度）的減免稅

借：銀行存款

貸：管理費(fèi)用

2、以前年度的減免稅

借：銀行存款

貸：以前年度損益調(diào)整

【例】2007年1月，恒業(yè)公司收到稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的2006年度困難減免的城鎮(zhèn)土地使用稅157000元，帳務(wù)處理如下：

借：銀行存款157000

貸：以前年度損益調(diào)整