在復雜權(quán)益法下，控股公司個別會計報表上的稅后利潤以及留存利潤分別等于合并會計報表上的稅后利潤和留存利潤。而成本法和簡單權(quán)益法下直接編制出的合并會計報表與控股公司會計報表之間不存在這種鉤稽關(guān)系。所以，在母公司按成本法和簡單權(quán)益法記錄長期股權(quán)投資時，一般應先將其轉(zhuǎn)換為完全權(quán)益法下的記錄，然后再編制合并會計報表。但在三種記賬方法下，編制的合并報表的結(jié)果應是一致的。

    根據(jù)美國公認會計原則的規(guī)定，那些不符合編制合并會計報表的長期股票投資，只要投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)發(fā)行在外20%以上股份，就必須對投資成本與所擁有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值之間的差額進行攤銷，調(diào)整投資收益和長期股權(quán)投資。我國目前規(guī)定，在母公司的賬上對合并價差不予瓞定損益也不作攤銷。

    復雜權(quán)益法的特點

    1.母公司按其占子公司的投資份額將子公司實現(xiàn)的凈利潤(或虧損)確認為投資收益(或損失)，同時增加(或減少)母公司長期股權(quán)投資的賬面價值口。

    2.子公司宣告或發(fā)放的股利不是母公司的投資收益而是母公司對子公司投資的收回，應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

    3.母公司要在賬上逐期調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。調(diào)整項目有兩項:一是攤銷母公司投資成本和子公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額;二是內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益和推定損益。

    4.在復雜權(quán)益法下編制的合并報表符合下列等式:合并凈收益=控般公司凈收益;合并留存收益=控股公司留存收益。

    復雜權(quán)益法的會計處理特征

    1、購買股份時，長期股權(quán)投資按購買成本反映；

    2、會計期末，把在被投資公司所享有的那部分凈損益（扣除內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益）份額確認為投資損益，并相應調(diào)整長期股票價值；

    3、收到股利時，應沖減長期股權(quán)投資帳戶；

    4、攤銷購買時投資的市場價值與帳面價值之間的差額，同時沖減長期投資和投資收益帳戶。

    復雜權(quán)益法下的會計處理

    復雜權(quán)益法下的會計處理，除了簡單權(quán)益法下的按被投資企業(yè)凈利潤確認投資收益和收到的股利的會計分錄外，其他會計處理說明如下：

    1、攤銷投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，借（貸）記投資收益，貸（借）記長期股權(quán)投資，借貸方向取決于資產(chǎn)（負債）的增值（貶值）或貶值（增值）。

    2、攤銷投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，即商譽的攤銷，借記投資收益，貸記長期股權(quán)投資，負商譽的處理與此方面相反。

    3、存貨、固定資產(chǎn)之間內(nèi)部購銷產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤，應借記投資收益，貸記長期權(quán)投資，未實現(xiàn)利潤實現(xiàn)時應借記長期股權(quán)投資，貸記投資收益。

    4、債券內(nèi)部購銷產(chǎn)生的推定贖回損益在實現(xiàn)時借記長期股權(quán)投資、貸記投資收益，確認時借記投資收益、貸記長期股權(quán)投資。

核算企業(yè)長期投資時，權(quán)益法和成本法具體指什么，區(qū)別？