會計等式

唐堯怡人 2012-04-29

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一、會計要素

會計要素的確認（定性）

資金運動是對會計核算和監(jiān)督的內容的最高概括

第一層次——會計對象

第二層次——會計要素（是會計對象的具體化、會計報表要素）

第三層次——會計科目（根據(jù)會計要素進行劃分）

資產、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)（時點數(shù)），反映企業(yè)的財務狀況，是資產負債表的基本要素；

收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)（時期數(shù)），反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。

1.反映財務狀況要素（資產負債表要素）

（1）資產

①資產的定義及基本特征

資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產具有以下基本特征：

第一，資產能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

第二，資產是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。

第三，資產是由過去的交易或事項形成的。

②資產的分類

資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。

（2）負債

①負債的定義及基本特征

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

負債具有以下基本特征：

第一，負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第二，負債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，

如企業(yè)的業(yè)務計劃等，并不構成企業(yè)的負債。導致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。

②負債的分類

流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。

（3）所有者權益

①所有者權益的定義及基本特征

所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，其金額為資產減去負債后的余額。資產減去負債后的余額成為凈資產，因此，所有者權益實際上是投資者（所有者）對企業(yè)凈資產的所有權。

所有者權益具有以下基本特征：

第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)才不需要償還所有者權益；

第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；

第三，所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

所有者權益的形成來源：

（1）所有者投入的資本；

（2）直接計入所有者權益的利得和損失

（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）

2、反映經(jīng)營成果的要素（利潤表要素）

（1）收入

①收入的定義及基本特征

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下基本特征：

第一，收入是在日常活動中形成的

第二，收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產。

第三，收入最終會導致所有者權益的增加。

②收入的分類

根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動的內容，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

【拓展】明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。

企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產和固定資產、銷售原材料、提供勞務收入；

企業(yè)的利得：接受捐贈、固定資產和無形資產等長期資產的處置凈收益、罰金收益。

（2）費用

①費用的定義及基本特征

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

費用具有以下基本特征：

第一，費用是在日?；顒又行纬傻?/span>。

第二，費用會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。

第三，費用最終會導致所有者權益的減少。

②費用的分類

費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大類。

（3）利潤

①利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤是衡量企業(yè)優(yōu)劣的一個重要標志，往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。

利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當期利潤的利得、減去損失。

②利潤的分類

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

（二）會計要素的計量（定量）

會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值

1.歷史成本（基本計量屬性）——買的時候多少錢

歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。歷史成本計量，要求對企業(yè)資產、負債和所有者權益等項目的計量，應當基于經(jīng)濟業(yè)務的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。

在歷史成本計量下：

資產按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。

負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2.重置成本（常用于盤盈資產）——現(xiàn)在要多少錢

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

重置成本是現(xiàn)在時點的成本，它強調站在企業(yè)主體角度，在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產的計量等。

3.可變現(xiàn)凈值——把它賣了能掙多少

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。

4.現(xiàn)值（常用于非流動資產可收回金額、攤余成本計量）——折現(xiàn)后值多少

現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。

在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異。

5.公允價值（常用于金融資產）——雙方協(xié)定好的價格

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。

二、會計等式

會計等式揭示了會計要素之間的內在聯(lián)系，從實質上看，會計等式揭示了會計主體的產權關系、基本財務狀況和經(jīng)營成果。

（一）資產=負債+所有者權益——企業(yè)成立之初或某會計期間的期初

資產與權益在任何一個時點都必然保持恒等的關系

資產、負債和所有者權益是資產負債表的基本要素。

由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式。

（二）收入－費用=利潤

收入、費用和利潤之間的上述關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎。

（三）資產=負債+所有者權益+（收入－費用）——會計期間內

到了會計期末，企業(yè)將收入和費用進行配比，計算出利潤，并按照規(guī)定的程序進行分配，一部分按照投資比例分配給投資者，使企業(yè)的資產減少或引起負債的增加；另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權益，這樣在會計期末結賬之后的會計等式又恢復到會計期初的形式，即：資產=負債+所有者權益。

會計等式“資產=負債+所有者權益+（收入－費用）” 反映了會計主體的財務狀況與經(jīng)營成果之間的相互關系，揭示了企業(yè)資金運動的內在規(guī)律，也構成了資產負債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。