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新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅條例變化淺析 新修定的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新所得稅法）將于2008年1月1日起實(shí)施，新所得稅法與原企業(yè)所得稅條例比較，有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：一是內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用新所得稅法；二是將原來(lái)的稅率由33%降為25%；三是修改了原來(lái)的稅收優(yōu)惠政策，制定了新的稅收優(yōu)惠體系；四是內(nèi)資和外資統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還對(duì)老企業(yè)規(guī)定了五年的過(guò)度期。大家應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)學(xué)習(xí)掌握： 一、企業(yè)所得稅納稅人認(rèn)定條件的變化 新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅主體是獨(dú)立核算單位，外資企業(yè)的納稅主體則是法人。在新所得稅法里，不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯兌繳納所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯兌納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。因此，在新所得稅法實(shí)行之后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，如果將獨(dú)立法人資格的子公司變更為分公司，這就有可能是一種新的避稅行為。 二、適用稅率的變化 在原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬(wàn)元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。在日常工作中，要注意把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用，要注意嚴(yán)格掌握小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。 三、應(yīng)稅收入的變化 原企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目為納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。新所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及充許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實(shí)行新企業(yè)所得稅后，由于應(yīng)納稅所得額構(gòu)成發(fā)生了變化，所得稅申報(bào)表也必將發(fā)生變化，我們要注意收入確定的變動(dòng)和稅前扣除內(nèi)容的變動(dòng)，要準(zhǔn)確把握變化的內(nèi)容，能夠正確計(jì)算企業(yè)所得稅。 四、稅前扣除內(nèi)容的變化 新所得稅法與原所得稅法相比，稅前扣除內(nèi)容變化很大，歸納起來(lái)主要有以下幾點(diǎn)： （一）取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，在新所得稅法下，真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除，所強(qiáng)調(diào)的實(shí)際發(fā)生、與收入有關(guān)與合理性。那么企業(yè)在稅前扣除職工工資支出時(shí)，是否就可以無(wú)條件的隨意列支呢，答案的否定的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)的工資支出時(shí)，一定要參考同行業(yè)的正常工資水平，如果某一納稅人的工資支出大大的超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評(píng)估，如果評(píng)估的結(jié)果認(rèn)定為“非合理支出”，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （二）公益救濟(jì)性扣除限制放寬。新的所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，充許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可以扣除。除了比例上的變化，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的另一個(gè)變化是稅前扣除基數(shù)不同。新所得稅法規(guī)定扣除的基數(shù)是企業(yè)的年度利潤(rùn)總額，原所得稅法則為企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。稅務(wù)人員在輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，一定要注意讓企業(yè)進(jìn)行正確的計(jì)算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。 （三）廣告費(fèi)的扣除有所調(diào)整。在新的所得稅法中，未對(duì)納稅人的廣告費(fèi)支出規(guī)定扣除比例，有可能會(huì)在實(shí)施細(xì)則中規(guī)定。在原國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文中規(guī)定，納稅人廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售收入2%的，據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。在實(shí)際工作中，稅務(wù)人員要注意廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，要與贊助進(jìn)行區(qū)別，因?yàn)樵谛滤枚惙ㄖ忻鞔_規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。 （四）固定資產(chǎn)提取折舊的變化。在新所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新所得稅法的當(dāng)年，就對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗圈套的固定資產(chǎn)采取加速折舊。而原國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)采取直線(xiàn)法提取折舊。 五、稅收優(yōu)惠政策變化 所得稅稅收優(yōu)惠政策的變化有以下幾種： 1、保留。新所得稅法繼續(xù)保留了國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目所給予的優(yōu)惠政策，保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。另外還有企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。 2、取消。新企業(yè)所得稅法取消了經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)15%的優(yōu)惠稅率。 3、擴(kuò)大。在以下兩個(gè)方面，新所得稅法在原有基礎(chǔ)上擴(kuò)大了使用范圍對(duì)象。（1）高新技術(shù)企業(yè)。新所得稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，取消了原稅法的地域限制。稅務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)掌握國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序。(2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）規(guī)定，新設(shè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對(duì)投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70%可以抵減所得稅。稅務(wù)人員要注意新所得稅法實(shí)施細(xì)則中創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，要參照原注冊(cè)資本的規(guī)定和中小型高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。 4、替代。這部分優(yōu)惠政策的對(duì)象沒(méi)有變化，但是用新的優(yōu)惠方式代替了原來(lái)的優(yōu)惠計(jì)算方式。這中間有三項(xiàng)：（1）殘疾人的稅收優(yōu)惠由直接減免稅變?yōu)閷?duì)安置殘疾人發(fā)入工資加計(jì)扣除100%。新所得稅法把優(yōu)惠政策與所安置的殘疾人員的人數(shù)相聯(lián)系，代替了原來(lái)達(dá)到一定的比例直接減稅或免稅的計(jì)算方式。（2）資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入由直接減免稅改為減計(jì)收入。（3）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按規(guī)定比例實(shí)行稅額抵免。 六、增加了反避稅條款 在我國(guó)原來(lái)的稅法規(guī)定中，未對(duì)反避稅工作做出有效的規(guī)定，在這十幾年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此做了大量的研究，參考國(guó)際上通行的做法，新所得稅法用了第六章整整一章來(lái)闡述反避稅的規(guī)定。主要包括以下幾點(diǎn)： 1、增加了對(duì)居民與非居民企業(yè)的規(guī)定。居民企業(yè)包括中國(guó)境內(nèi)所有企業(yè)以及中國(guó)境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。新所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于全球的所得納稅，稅率為25%。非居民企業(yè)有兩類(lèi)，一類(lèi)是境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，另一類(lèi)是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。在這兩者中，第一類(lèi)企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得和中國(guó)境外所得中所有的與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的所得繳納所得稅，適用25%的稅率；第二類(lèi)企業(yè)則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅，適用20%的稅率。增加居民企業(yè)與非居民企業(yè)的認(rèn)定，其中針對(duì)第一類(lèi)企業(yè)的規(guī)定就是國(guó)際上反避稅一種通行的辦法。 2、在新所得稅法第六章的特別納稅事項(xiàng)調(diào)整中，有幾條專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，稅務(wù)人員在工作中一定要注意。（1）企業(yè)交易事項(xiàng)安排合理性商業(yè)目的的認(rèn)定。新所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅人收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的規(guī)定。關(guān)于對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料、未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。為此還要注意《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料管理辦法》（即將出臺(tái)），要按照辦法的要求保管關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料。 七、過(guò)度政策的規(guī)定 在新所得稅法附則中，規(guī)定了過(guò)度政策的過(guò)度期。包括兩項(xiàng)： 1、低稅率優(yōu)惠的過(guò)度期。新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率政策優(yōu)惠的，有五年的過(guò)度期逐步過(guò)度到新稅率。也就是說(shuō)在2007年3月16日之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)如果享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)度到新稅率。同時(shí)新所得稅法延續(xù)了“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年”的規(guī)定。 2、定期減免稅優(yōu)惠政策的過(guò)度。新所得稅法規(guī)定：“享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算?！痹略O(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”政策，從投產(chǎn)年度起算，過(guò)度期未獲利而未享受優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期限從新所得稅法施行的2008年度起計(jì)算，如果2008年未盈利，則當(dāng)年無(wú)法享受優(yōu)惠政策。 解析新企業(yè)所得稅法之變化 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，并將于2008年1月1日起施行。與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)企業(yè)所得稅暫行條例》）相比，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》發(fā)生了的變化： 1、法位之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》由國(guó)務(wù)院制定，屬于行政法規(guī)的范疇。而《企業(yè)所得稅法》則由全國(guó)人民代表大會(huì)制定，屬于法律范疇。后者法律地位上要高于前者。《企業(yè)所得稅法》也成為繼《個(gè)人所得稅法》《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》以及《稅收征管法》之后的由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的第四部法律。 2、結(jié)構(gòu)之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》全篇共二十條，而沒(méi)有章節(jié)結(jié)構(gòu)，只有條款之分?！镀髽I(yè)所得稅法》全篇共六十條，并且按照一般的法律體例，設(shè)總則等章節(jié)。 3、納稅人之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》只適用于內(nèi)資企業(yè)，而不適用于外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法》則對(duì)所有企業(yè)適用，既包括內(nèi)資企業(yè)，也包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。因此，《企業(yè)所得稅法》的制定與施行標(biāo)志著在中國(guó)并行了二十多年的內(nèi)外資兩套所得稅法的合并，同時(shí)也宣告了外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)在中國(guó)享受超國(guó)民待遇的終結(jié)。 4、稅率之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》所規(guī)定的法定稅率為33%.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率為25%.同時(shí)明確對(duì)非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外，還規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 5、應(yīng)納稅所得額概念之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)應(yīng)納稅所得額的解釋是：納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除基礎(chǔ)上后的余額為應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》的界定則是“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！睂?duì)照稅收征管實(shí)際，后者顯然更加規(guī)范。 6、收入構(gòu)成之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人的收入構(gòu)成包括七大項(xiàng)，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入。其中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入其實(shí)包括了后幾項(xiàng)，存在著重復(fù)的嫌疑。《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的收入則是由九大項(xiàng)構(gòu)成，即銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。新的規(guī)定不僅消除了重復(fù)界定問(wèn)題。而且更加詳細(xì)、規(guī)范。 7、稅前扣除項(xiàng)目之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定可在所得稅前扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用和損失?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定可在所得稅稅扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。后者的規(guī)定顯然加的全面。 8、稅前不可扣除項(xiàng)目之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定納稅人所發(fā)生的資本性支出、無(wú)形資產(chǎn)受讓開(kāi)發(fā)支出、經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收的財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收滯納金、罰金和罰款等八項(xiàng)支出不得在稅前扣除。這種規(guī)定常常使人產(chǎn)生誤解，比如說(shuō)固定資產(chǎn)的支出，實(shí)際上并不是不能在所得稅前扣除，而是不能一次性扣除。《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了調(diào)整，取消了其中的不規(guī)定的規(guī)定，并新增了一些內(nèi)容，規(guī)定了八項(xiàng)不得在稅前扣除的項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 9、資產(chǎn)處理之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)資產(chǎn)的處理問(wèn)題未予明確，而是由其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的?！镀髽I(yè)所得稅法》則全責(zé)和詳細(xì)地對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的處理與稅前扣除問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定。 10、公益性捐贈(zèng)之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》將納稅人的捐贈(zèng)區(qū)分為公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，并規(guī)定超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得在所得稅稅前扣除，至于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額3%.《企業(yè)所得稅法》作出了重大調(diào)整：一是調(diào)整了名稱(chēng)，以公益性捐贈(zèng)進(jìn)行稱(chēng)呼；二是將稅前扣除的比例調(diào)整為12%；其三將計(jì)算依據(jù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤(rùn)總額。 11、計(jì)算依據(jù)之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如果有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家的有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，須按照國(guó)家的有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。其中，國(guó)家的有關(guān)稅收的規(guī)定包括了為數(shù)眾多的規(guī)范性文件，這種規(guī)定顯然不符合課稅法定主義的原則和要求?！镀髽I(yè)所得稅法》則規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。也就是說(shuō)，納稅人自2008年1月1日起，只須按照國(guó)家法律和行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅，而不再是按照規(guī)范性文件的規(guī)定計(jì)算。這可以說(shuō)課稅法定主義原則在我國(guó)企業(yè)所得稅法上的一大體現(xiàn)。 12、稅收優(yōu)惠政策之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡(jiǎn)單和原則?！镀髽I(yè)所得稅法》則充分考慮總結(jié)現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行了全面的調(diào)整和規(guī)范：一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；二是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率；三是擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；四是對(duì)企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；五是是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；六是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性?xún)?yōu)惠政策；七是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠；八是繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)（即西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策等等 13、稅收優(yōu)惠權(quán)之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》雖然沒(méi)有明確對(duì)稅收優(yōu)惠權(quán)作出限定，但從其規(guī)定分析，國(guó)務(wù)院，乃至財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局都有相當(dāng)?shù)臋?quán)限?！镀髽I(yè)所得稅法》則對(duì)稅收優(yōu)惠權(quán)了相當(dāng)明確的規(guī)定：其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定；其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策，但須報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 14、納稅調(diào)整之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整雖然也作了規(guī)定，但相對(duì)簡(jiǎn)單，如果沒(méi)有《稅收征管法》等配套法律法規(guī)，是很難執(zhí)行的?！镀髽I(yè)所得稅法》則專(zhuān)設(shè)《特別納稅調(diào)整》一章，對(duì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的納稅調(diào)整問(wèn)題作了具體而詳細(xì)的規(guī)定，并且在報(bào)送納稅資料等方面還完善了現(xiàn)行《稅收征管法》的不足。 15、征管之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》所規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后的四個(gè)月內(nèi)，而《企業(yè)所得稅法》則調(diào)整為五個(gè)月；《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度申報(bào)表的期限為年度終了后的四十五天之內(nèi)；而《企業(yè)所得稅法》則調(diào)整為五個(gè)月；《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定納稅人在報(bào)送申報(bào)表時(shí)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，而《企業(yè)所得稅法》則要求納稅人報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表雖然只是一字之差，但內(nèi)容卻有很大的區(qū)別。 16、解釋權(quán)之變 《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的稅法解釋權(quán)歸屬于財(cái)政部。后來(lái)國(guó)務(wù)院進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，國(guó)家稅務(wù)總局擁有了稅法解釋權(quán)?！镀髽I(yè)所得稅法》則明確，新的稅法解釋權(quán)歸屬于國(guó)務(wù)院，由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)《企業(yè)所得稅法》的解釋。這也可以看作是中國(guó)稅法層次的提升。 解讀企業(yè)所得稅條例 在全國(guó)人大十屆五次會(huì)議表決通過(guò)新的企業(yè)所得稅后，從2008年1月1日起即將實(shí)施新的企業(yè)所得稅法。在新稅法中對(duì)原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。在本次我公司獲得的內(nèi)部資料“企業(yè)所得稅實(shí)施條例”送審稿中對(duì)已發(fā)布的新企業(yè)所得稅法中的一些概念和條款的具體實(shí)施做出了明確解釋?zhuān)靖鍖男屡f稅法的對(duì)比中的五個(gè)普遍關(guān)心的方面對(duì)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例做出解讀。 一、 納稅義務(wù)人和納稅義務(wù)的界定 新企業(yè)所得稅法中納稅義務(wù)人的范圍為除獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)外的企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內(nèi)外資所得稅法分別確定的納稅義務(wù)人的做法，同時(shí)類(lèi)似于個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人居民納稅人與非居民納稅人的不同，并為體現(xiàn)不同企業(yè)承擔(dān)不同納稅義務(wù)的原則，引進(jìn)了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。在國(guó)際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有很多，“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，并對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。 新稅法名詞解釋?zhuān)?BR> 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！?BR> 相應(yīng)的，隨著納稅義務(wù)人分類(lèi)的變化，其納稅義務(wù)也相應(yīng)的有所改變，新稅法規(guī)定：“居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅?！边@與個(gè)人所得稅法中居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)、非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定的十分相似的。在現(xiàn)行稅法中，對(duì)于企業(yè)所得稅中所規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)納稅義務(wù)人“應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，繳納企業(yè)所得稅?！▉?lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得?！睂?duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅義務(wù)人“外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅?！?。由此看出，新稅法不再以?xún)?nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)來(lái)劃分各自不同的納稅義務(wù)，而是統(tǒng)一以居民企業(yè)和非居民企業(yè)加以劃分，體現(xiàn)了納稅義務(wù)人納稅地位的公平性。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)發(fā)展初期，為吸引外資帶動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)分別制定了內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)適用的外商投資企業(yè)所得稅法，這種做法在國(guó)際上一些國(guó)家經(jīng)濟(jì)起步階段都曾或多或少使用過(guò)，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的完善，我們需要參照國(guó)際上同類(lèi)國(guó)家及發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，將公平作為提高企業(yè)積極性的重要手段，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更加平穩(wěn)和有效的發(fā)展。 二、 稅率變化 稅率的高低直接決定著納稅義務(wù)人的稅負(fù)水平。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6%，而我國(guó)新的企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25%，比原暫行條例的規(guī)定低7個(gè)百分點(diǎn)。比世界所得稅平均稅率低3.6個(gè)百分點(diǎn)。這在我國(guó)周?chē)鷰讉€(gè)國(guó)家中甚至世界范圍中也是偏低的。 實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。在此第二條所述的概念中，可以看出是對(duì)舊外資企業(yè)所得稅法中預(yù)提所得稅的調(diào)整，在過(guò)去，預(yù)提所得稅的稅率為10%，而在新法中有所調(diào)增。 該稅率變化對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)，但是應(yīng)當(dāng)注意，新稅法中將對(duì)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整到20%，相比現(xiàn)行“對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。”的規(guī)定，那些年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，稅率則上升了2個(gè)百分點(diǎn)。很顯然，此次稅率的改革體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的照顧扶持，但另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，提高盈利水平的引導(dǎo)。 小型微利企業(yè)是指：1制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元, 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人, 資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000 萬(wàn)元； 2 非制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元, 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人, 資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000 萬(wàn)元。 對(duì)于外商投資和外商企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后，大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實(shí)際稅率實(shí)際上是有所調(diào)高，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)與企業(yè)公平發(fā)展的需求的分不開(kāi)的。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競(jìng)爭(zhēng)，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。 名詞解釋?zhuān)?BR> 返程投資是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)體境內(nèi)投資者將其持有的貨幣資本或股權(quán)轉(zhuǎn)移到境外，再作為直接投資投入該經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為。返程投資可以分為狹義和廣義兩種。狹義的返程投資僅指貨幣資本的跨境往返運(yùn)動(dòng)，廣義的返程投資還包括反向并購(gòu)導(dǎo)致的股權(quán)跨境轉(zhuǎn)移。 三、 稅前扣除項(xiàng)目 1 工資薪金 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金, 準(zhǔn)予在稅前扣除。”在現(xiàn)行稅法中只有外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及部分高新技術(shù)企業(yè)才可以享受此項(xiàng)政策，此項(xiàng)條款擴(kuò)大了工資全額稅前扣除的范圍，當(dāng)然主要是取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時(shí)避免了對(duì)于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅。 2 捐贈(zèng)支出 與工資薪金一樣，新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條取消了內(nèi)外資公益性捐贈(zèng)稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例確定為年度利潤(rùn)總額的12%。同時(shí)明確了年度利潤(rùn)總額是指：企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。在現(xiàn)行稅法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以?xún)?nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3%以?xún)?nèi)部分。（外資企業(yè)可以在稅前據(jù)實(shí)扣除）實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，內(nèi)資企業(yè)稅前捐贈(zèng)支出扣除比例大幅度提高了，這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益性團(tuán)體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性。 對(duì)于公益性團(tuán)體的界定新企業(yè)所得稅法延用了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2007]6號(hào)中的規(guī)定。 3 廣告費(fèi)支出 對(duì)于內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出是分類(lèi)別不同區(qū)分的。具體有1、考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；2. 糧食類(lèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；3.一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷(xiāo)售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 但是對(duì)于外商投資企業(yè)，不分類(lèi)別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除，這是不符合稅法立法要求的。例如根據(jù)2006年《外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的規(guī)定，一些行業(yè)如黃酒、優(yōu)質(zhì)白酒生產(chǎn)等屬于外商企業(yè)限制投資類(lèi)的產(chǎn)業(yè)，像這樣的產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)用是不得扣除的，但是外商企業(yè)卻可以全額扣除，這是不符合國(guó)家限制外資企業(yè)投資的意圖的。 新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出, 不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 ( 營(yíng)業(yè) ) 收入 15%( 含 ) 的部分準(zhǔn)予扣除, 超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這是在綜合考慮原各行業(yè)稅負(fù)水平后制定出的平均扣除率，雖然新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資廣告費(fèi)用稅前扣除的口徑，但是沒(méi)有考慮到各行業(yè)自身情況的不同，對(duì)于一些需要做出大量廣告進(jìn)行宣傳的企業(yè)可能廣告費(fèi)會(huì)成為一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，而對(duì)于部分不屬于鼓勵(lì)行業(yè)范圍內(nèi)的企業(yè)來(lái)說(shuō)扣除率有過(guò)于偏高，個(gè)人認(rèn)為此項(xiàng)條款應(yīng)當(dāng)再為斟酌。 4 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 現(xiàn)行無(wú)論是內(nèi)資還是外資企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出都是與銷(xiāo)售收入或者營(yíng)業(yè)收入掛鉤的，且都采用超額累計(jì)法，只不過(guò)內(nèi)資企業(yè)分為兩檔，以1500萬(wàn)元為界限，而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來(lái)源的不同，分兩種情況各自設(shè)立兩檔，分別以1500萬(wàn)和500萬(wàn)為界限。新企業(yè)所得稅中不再鼓勵(lì)企業(yè)多發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi), 只能按實(shí)際發(fā)生額的 50% 扣除，也縮小了企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上動(dòng)腦筋的空間。 超額累計(jì)法，亦稱(chēng)為超額累退計(jì)算，即每一檔計(jì)算比例，隨著營(yíng)業(yè)收入的增加而減少，它是分檔級(jí)分別計(jì)算的。 5 固定資產(chǎn)大修理支出 新的企業(yè)所得稅較現(xiàn)行稅法更從實(shí)質(zhì)的角度明確了固定資產(chǎn)大修理的范圍。 (一) 發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50% 以上； (二) 發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng) 2 年以上； (三) 發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場(chǎng)售價(jià)明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低； (四) 其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn), 能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。 其中第一條應(yīng)注意的是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)中為“發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上”。新企業(yè)所得稅法對(duì)于固定資產(chǎn)大修理支出的規(guī)定最實(shí)質(zhì)的體現(xiàn)之一在于引用了計(jì)稅基礎(chǔ)一詞。 計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在按照稅法規(guī)定而非會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后得到的賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)隨著使用年限的加長(zhǎng)，經(jīng)過(guò)成本—收益比的考慮，通常修理支出也在逐漸減少，因而不可能一成不變的總在原值20%以上，配合固定資產(chǎn)存在折舊現(xiàn)象的特殊情況，修理支出也是一個(gè)動(dòng)態(tài)遞減的過(guò)程，因此新企業(yè)所得稅法中的規(guī)定更為現(xiàn)實(shí)和合理。 6 企業(yè)重組 企業(yè)合并，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。 現(xiàn)行企業(yè)所得稅法： 可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)） 新企業(yè)所得稅法： 當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×國(guó)家當(dāng)年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率 7 研發(fā)費(fèi)用 在研發(fā)費(fèi)用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實(shí)行100% 扣除基礎(chǔ)上, 按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50% 加計(jì)扣除，相比與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法“研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10%以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，筆者認(rèn)為綜合新舊稅法，舊稅法中的規(guī)定也許更為合適。雖然企業(yè)在發(fā)展到一定程度后研發(fā)可能趨于平緩，但是加計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)主要是針對(duì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)初期資金緊張而采取的鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)并緩解企業(yè)壓力的優(yōu)惠政策，所以新稅法中的規(guī)定有可能會(huì)減緩企業(yè)開(kāi)展研發(fā)的力度。綜合新舊稅法，可以采取在稅前據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)用，但費(fèi)用占到銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入中的一定比例時(shí)，可加計(jì)扣除的辦法。 四、 應(yīng)納稅額 居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的股息紅利等權(quán)益性投資收益處理 新企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。” 其中居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)包括： (一) 由單一居民企業(yè)直接持有 25% 以上股份的外國(guó)企業(yè)； (二) 由本條第 (一) 項(xiàng)規(guī)定的外國(guó)企業(yè)直接持有25%以上股份, 且由單一居民企業(yè)通過(guò)一個(gè)或多個(gè)前述外國(guó)企業(yè)間接持有25% 以上股份的外國(guó)企業(yè)； (三) 由本條第 (一) 項(xiàng)或第 (二) 項(xiàng)規(guī)定的外國(guó)企業(yè)直接持有 25% 以上股份 , 且由單一居民企業(yè)通過(guò)一個(gè)或多個(gè)前述外國(guó)企業(yè)間接持有 25% 以上股份的外國(guó)企業(yè)。 抵免境外所得稅稅額中由其負(fù)擔(dān)的稅額的，應(yīng)在符合本條例第一百零三條規(guī)定持股比例的企業(yè)之間, 從最低一層企業(yè)起逐層計(jì)算由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額, 其計(jì)算公式如下 : 本層企業(yè)所納稅額由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額 = 本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納和按稅法規(guī)定計(jì)算負(fù)擔(dān)的稅額 x 本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息紅利額÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。 五、 優(yōu)惠政策 1 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 在現(xiàn)行稅法中，關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍較為狹窄，如在國(guó)辦發(fā)［2002］62號(hào)中“對(duì)重點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工骨干企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，3至5年免征企業(yè)所得稅?！?財(cái)稅字［1997］49號(hào)中“國(guó)有農(nóng)口企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、漁業(yè)類(lèi)初級(jí)加工取得的所得，暫免征所得稅”以及國(guó)稅發(fā)［2001］124號(hào)“對(duì)國(guó)家認(rèn)定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點(diǎn)龍頭企業(yè)和其所屬直接控股比例超過(guò)50%以上的子公司，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的收入，與其他業(yè)務(wù)分別核算的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可暫免征企業(yè)所得稅”?？梢?jiàn)享受稅收優(yōu)惠還需要滿(mǎn)足各種各樣的要求。新企業(yè)所得稅法中對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)做出了擴(kuò)大性的更改。企業(yè)從事1. 谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料的種植；2. 中藥材的種植；3. 林木的培育和種植；4. 豬、牛、羊的飼養(yǎng)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，對(duì)于企業(yè)從事1. 蔬菜的種植, 水果、堅(jiān)果、飲料和香料作物的種植；2. 林產(chǎn)品的采集 ( 不包括天然森林和野生植物產(chǎn)品的采集 )；3. 牲畜、家禽的飼養(yǎng) ( 不包括狩獵和捕捉動(dòng)物 )；4. 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠(yuǎn)洋捕撈；5. 灌溉服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。從中對(duì)國(guó)家扶持農(nóng)林畜牧業(yè)的決心可見(jiàn)一斑。 2 兩免三減半 對(duì)于一些鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項(xiàng)目有國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水。 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。 符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽(yáng)能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等。 3 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)研究轉(zhuǎn)讓?zhuān)哟蠹夹g(shù)交流，新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵(lì)力度。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬(wàn)元以?xún)?nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬(wàn)元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。 4 資源綜合利用 為鼓勵(lì)資源綜合利用，世界各國(guó)都采取了各式各樣的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約能源，進(jìn)行再利用活動(dòng)，如日本規(guī)定用于環(huán)境保護(hù)的投資可以免征固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅；美國(guó)和德國(guó)對(duì)于企業(yè)興建資源綜合利用設(shè)施給予政府補(bǔ)貼等等。我國(guó)現(xiàn)行稅法中也規(guī)定“綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源做主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征企業(yè)所得稅5年”，但是新的企業(yè)所得稅法卻很顯然對(duì)于資源綜合利用的鼓勵(lì)力度仍然不夠大?！捌髽I(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料, 生產(chǎn)非國(guó)家限定并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入, 減按 90% 計(jì)入收入總額。”，“企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備, 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免?！?。筆者認(rèn)為，在目前我國(guó)資源仍然的過(guò)度開(kāi)采，浪費(fèi)現(xiàn)象極為嚴(yán)重的情況下，我們還需要加大鼓勵(lì)的力度。我國(guó)的人均資源擁有量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平，生產(chǎn)過(guò)程中利用率又低，繼續(xù)加大對(duì)資源的綜合利用才能真正解決資源短缺的問(wèn)題，因此筆者認(rèn)為此項(xiàng)規(guī)定應(yīng)當(dāng)再加考慮。 其它優(yōu)惠政策均為微調(diào)，詳細(xì)內(nèi)容可參考新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則。 解讀我國(guó)新企業(yè)所得稅法 人們盼望已久的內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用的企業(yè)所得稅法已于2007年3月16日經(jīng)十屆全國(guó)人大五次會(huì)議表決通過(guò)，這是我國(guó)稅制改革的又一重大進(jìn)展。 一、企業(yè)所得稅統(tǒng)一的重要意義 （一）標(biāo)志著我國(guó)稅制的進(jìn)一步完善 黨的十六屆三中全會(huì)確定了分步實(shí)施稅制改革的方針，提出"統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度".這次企業(yè)所得稅統(tǒng)一是我國(guó)整體稅制改革的不可分割的重要組成部分，也是稅制建設(shè)發(fā)展的自然結(jié)果。 自從20多年前我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放的政策以來(lái)，無(wú)論內(nèi)資企業(yè)所得稅，還是外資企業(yè)所得稅，都經(jīng)歷了由多稅種并存到統(tǒng)一為一個(gè)所得稅的歷史過(guò)程。自從1980年設(shè)立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法后，我國(guó)還于1981年專(zhuān)門(mén)設(shè)立了針對(duì)外國(guó)企業(yè)的外國(guó)企業(yè)所得稅法。兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法差異很大，稅收待遇不公平。1991年，經(jīng)第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議審議通過(guò)，兩部法律被合并為《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，實(shí)現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅的"三個(gè)統(tǒng)一"（統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，統(tǒng)一稅收管轄原則）。內(nèi)資企業(yè)自1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）后，又先后發(fā)布了集體企業(yè)所得稅暫行條例、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅暫行條例和私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)立的各種內(nèi)資企業(yè)所得稅很不公平，積累的矛盾和問(wèn)題越來(lái)越多。1994年的稅制改革將三個(gè)內(nèi)資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為一個(gè)企業(yè)所得稅暫行條例，統(tǒng)一稅種、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一列支標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一征管方式，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。由此可見(jiàn)，現(xiàn)在的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一也是我國(guó)統(tǒng)一所得稅制的自然結(jié)果。 國(guó)際上，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行不同的稅收制度的國(guó)家非常少。我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以后，為了引進(jìn)外資，在稅收上采取對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)施兩套稅制的方法，外資企業(yè)適用不同的流轉(zhuǎn)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和車(chē)船稅。按照逐步統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)的稅收制度的原則，1994年統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅，內(nèi)、外資企業(yè)使用相同的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。2006年國(guó)務(wù)院發(fā)布車(chē)船稅暫行條例，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的車(chē)船稅?，F(xiàn)在的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是我國(guó)統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)的稅收制度的又一進(jìn)展，是中國(guó)稅制建設(shè)和稅制改革發(fā)展過(guò)程中的重大進(jìn)步。 ?。ǘ楦黝?lèi)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境 改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展取得了舉世矚目的成就，經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展進(jìn)一步增強(qiáng)了國(guó)力，人民的生活水平有了明顯的提高，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。但是，目前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)矛盾突出，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式粗放，人與自然的矛盾更加突出，就業(yè)壓力很大，長(zhǎng)期積累的矛盾開(kāi)始顯現(xiàn)。特別是各類(lèi)企業(yè)面臨的制度差異，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本原則。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，公平競(jìng)爭(zhēng)的思想日益深入人心，許多專(zhuān)家和內(nèi)資企業(yè)對(duì)外資企業(yè)享受的"超國(guó)民待遇"憤憤不平，要求公平稅負(fù)，平等競(jìng)爭(zhēng)的呼聲很高。事實(shí)上，不僅內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同使外資企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，而且，外資企業(yè)之間、內(nèi)資企業(yè)之間也存在眾多的稅收待遇上的差別。實(shí)施統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法以后，將逐步取消各類(lèi)按企業(yè)性質(zhì)制定的差別的稅收政策，實(shí)現(xiàn)"四個(gè)統(tǒng)一"（統(tǒng)一稅法、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策），實(shí)現(xiàn)為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境的目標(biāo)。 ?。ㄈ┻\(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措 黨的十四大提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制、公平和競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)。我國(guó)正在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，這次內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，是對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)認(rèn)識(shí)的一大進(jìn)步，是體現(xiàn)"五個(gè)統(tǒng)籌"、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)制度走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志，也是運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。 二、新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn) ?。ㄒ唬哟吻逦?、內(nèi)容細(xì)致 1991年開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》全文共30條，文中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策。1994年開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》全文共20條，比較簡(jiǎn)潔。新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》全文共8章60條。與兩個(gè)舊的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅相比較，新企業(yè)所得稅法分層次地規(guī)定了各方面的稅收要素，而且考慮了國(guó)內(nèi)、國(guó)際經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。如果從條款數(shù)量上比較，新法條款數(shù)量比兩個(gè)舊法條款數(shù)量的總和還多，說(shuō)明新法層次更清晰、內(nèi)容更細(xì)致、規(guī)定更全面、更便于操作。 ?。ǘ┒惢容^寬 原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定："法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。"留下了減免稅的口子，導(dǎo)致以后減免稅的規(guī)定越來(lái)越多。原外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法除規(guī)定據(jù)實(shí)扣除成本、費(fèi)用和損失以外，還規(guī)定了區(qū)域性稅收優(yōu)惠、普遍適用于生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠和特殊的導(dǎo)向性稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定在一定程度上導(dǎo)致了對(duì)所得稅稅基的侵蝕。黨的十六屆三中全會(huì)決定確立了"寬稅基"的原則，新的企業(yè)所得稅法首先規(guī)定納稅人為企業(yè)和其他取得收入的組織，沿用了原企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，納稅人比較普遍。其次在第四章用12條明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠的方向、內(nèi)容和權(quán)限，較好地控制了稅收優(yōu)惠的規(guī)模和范圍，避免侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生，確保實(shí)現(xiàn)"寬稅基"的原則。 ?。ㄈ┱邔?dǎo)向明確 新的企業(yè)所得稅法在企業(yè)所得稅的不同環(huán)節(jié)，采取多種方式體現(xiàn)了國(guó)家治稅思想。第一，在第4條規(guī)定："企業(yè)所得稅的稅率為25％"，比舊條例低8個(gè)百分點(diǎn)。體現(xiàn)了"低稅率"原則，實(shí)現(xiàn)了降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。第二，在第9條規(guī)定："企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額?12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除".體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)支持公益事業(yè)的活動(dòng)。第三，為了避免重復(fù)征稅，新的企業(yè)所得稅法把國(guó)內(nèi)企業(yè)符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益列為免稅收入，規(guī)定企業(yè)來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得在國(guó)外已繳納的稅收可以進(jìn)行抵免。第四，稅收優(yōu)惠重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，重點(diǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施，環(huán)保節(jié)能，小型微利企業(yè)，擴(kuò)大就業(yè)、高新技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)投資等。所有從事國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)都會(huì)成為最大的受益者。第五，實(shí)行直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得稅法中有12條是關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，其中5條采納了有條件的間接稅收優(yōu)惠的方式，能夠更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向作用。 ?。ㄋ模┓幢芏愖饔眉訌?qiáng) 按照黨的十六屆三中全會(huì)決定確定的"嚴(yán)征管"的原則，新的企業(yè)所得稅法有3章專(zhuān)門(mén)規(guī)定了有關(guān)稅收征管的內(nèi)容。首先明確規(guī)定了源泉扣繳的方法，解決非居民企業(yè)偷逃稅問(wèn)題；其次是特別納稅調(diào)整，解決關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的問(wèn)題；最后是征收管理，明確了納稅地點(diǎn)、納稅年度、納稅申報(bào)等一系列問(wèn)題。 ?。ㄎ澹┳⒁饬朔芍g的銜接 新的企業(yè)所得稅法有4處明確規(guī)定了與其他法律、法規(guī)之間的關(guān)系：第一，第21條規(guī)定："在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算".此規(guī)定妥善地處理了稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系。第二，第49條規(guī)定："企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行".此規(guī)定明確了有關(guān)稅收征管的法律依據(jù)。第三，在第57條規(guī)定了新舊企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡期，保證了我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。第四，在第58條規(guī)定了新企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定的關(guān)系，明確了國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法的原則，當(dāng)有不同規(guī)定時(shí)，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 三、企業(yè)所得稅統(tǒng)一的深遠(yuǎn)影響 ?。ㄒ唬┯欣谄髽I(yè)公平競(jìng)爭(zhēng) 新的企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了"四個(gè)統(tǒng)一"，使各類(lèi)企業(yè)在同一稅收待遇的起跑線(xiàn)上平等競(jìng)爭(zhēng)。據(jù)財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在全國(guó)人大會(huì)議上的介紹，企業(yè)之間稅負(fù)不平，苦樂(lè)不均。內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)?25％左右，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)15％左右，相差近?10個(gè)百分點(diǎn)。新稅法統(tǒng)一實(shí)行25％的稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，降低了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使各類(lèi)企業(yè)享受同等的稅收待遇，促進(jìn)了各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。 （二）有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展 為了拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開(kāi)放之初，確立了沿海開(kāi)放地區(qū)、沿邊開(kāi)放地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，并輔之以特殊的稅收優(yōu)惠政策。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)特區(qū)不斷發(fā)展壯大，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的問(wèn)題越來(lái)越突出，再繼續(xù)給予經(jīng)濟(jì)特區(qū)特殊的經(jīng)濟(jì)政策扶持已經(jīng)不合時(shí)宜。國(guó)際上許多國(guó)家都實(shí)行鼓勵(lì)向落后地區(qū)投資的稅收政策，而我國(guó)現(xiàn)狀出現(xiàn)了逆向調(diào)節(jié)，問(wèn)題很大。新的企業(yè)所得稅法確定的實(shí)行由地區(qū)稅收優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，有利于發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)資源的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用，避免稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)投資地點(diǎn)的選擇，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 ?。ㄈ┯欣诮?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變 溫家寶總理在十屆全國(guó)人大五次會(huì)議上的政府工作報(bào)告中明確指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)矛盾突出，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式粗放。雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵(lì)向弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，但是導(dǎo)向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法確定重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，政策導(dǎo)向明確，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。 （四）有利于增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力 "擴(kuò)大稅基、降低稅率"是20世紀(jì)末以來(lái)稅制改革的潮流。我國(guó)1994年稅制改革時(shí)，內(nèi)資企業(yè)所得稅選擇的稅率是33％，當(dāng)時(shí)屬于世界中等偏下水平。目前，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率已經(jīng)為28.6％，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％。實(shí)行?25％的企業(yè)所得稅的稅率，稅率降低了8個(gè)百分點(diǎn)。又由于降低法定稅率的同時(shí)，提高了內(nèi)資企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，按相同口徑相比，將減收讓利近1000億元。從總體上看，統(tǒng)一企業(yè)所得稅是減稅為主的改革，既保持了我國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，又增強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 ?。ㄎ澹┯欣谝?guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 完善我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制將是一個(gè)長(zhǎng)期的歷史過(guò)程，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)首先應(yīng)該是一個(gè)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)。原有內(nèi)、外資企業(yè)所得稅差別較多，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)較高，導(dǎo)致許多企業(yè)千方百計(jì)利用稅制和政策的差別實(shí)施所謂的"合理避稅".稅收籌劃生意興隆，"假三資"企業(yè)到處泛濫，引進(jìn)外資短期行為嚴(yán)重，質(zhì)量不高。統(tǒng)一和規(guī)范的企業(yè)所得稅制度將促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)，有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，有助于實(shí)現(xiàn)引進(jìn)外資從"重?cái)?shù)量"向"重質(zhì)量"的轉(zhuǎn)變。 ?。┯欣谶M(jìn)一步統(tǒng)一和規(guī)范稅制 內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，我國(guó)稅制體系中主體稅種都實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收同等待遇，內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇上的差別將進(jìn)一步縮小，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)全面內(nèi)、外資企業(yè)無(wú)差別待遇奠定了良好的基礎(chǔ)。在現(xiàn)行稅制中，尚有城市房地產(chǎn)稅、城建稅以及個(gè)人所得稅存在內(nèi)外差別。按照黨的十六屆三中全會(huì)確定的"分步實(shí)施稅制改革的指導(dǎo)思想"，建立內(nèi)、外一致，統(tǒng)一和規(guī)范的稅收制度將不會(huì)再有大的障礙。 （七）有利于國(guó)際稅收協(xié)調(diào) 隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，國(guó)際間的貨物流動(dòng)、資本流動(dòng)和人員流動(dòng)日益頻繁和擴(kuò)大。我國(guó)也開(kāi)始由單方面地引進(jìn)外資為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐M(jìn)外資與鼓勵(lì)企業(yè)海外投資和合作相結(jié)合。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，使我國(guó)向簡(jiǎn)化稅制的方向邁出了一大步，有利于我國(guó)開(kāi)展國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)和合作。 ?。ò耍┯欣诩訌?qiáng)征管、降低成本、提高效益、優(yōu)化服務(wù) 按照黨的十六屆三中全會(huì)確定的"簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管"的稅制改革原則，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一將更加有利于加強(qiáng)征管，堵塞稅收漏洞。原有兩個(gè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策多，又相互獨(dú)立，管理比較復(fù)雜，征納雙方遵從成本高，效率低。新的企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了"兩稅合一"，專(zhuān)門(mén)規(guī)定了合并納稅和反避稅的內(nèi)容，有利于加強(qiáng)征管、降低成本、提高效率、優(yōu)化服務(wù)。 內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，是我國(guó)新世紀(jì)稅制改革中的一件大事，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響意義重大。在不遠(yuǎn)的將來(lái)，我國(guó)還將進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型，在全國(guó)推行消費(fèi)型的增值稅，并實(shí)行統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅制。我國(guó)將進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅制的統(tǒng)一、科學(xué)和規(guī)范。 |
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