2011年12月1日起,購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用的稅務(wù)處理------基于財(cái)稅[2012]15號的深度解析

             作者：中國財(cái)稅培訓(xùn)師  經(jīng)濟(jì)學(xué)博士肖太壽

    財(cái)政部國家稅務(wù)總局2012年2月7日聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號），就增值稅納稅人，自2011年12月1日起，購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確規(guī)定，現(xiàn)解讀如下，希望能夠給全國的增值稅納稅人（包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人）的財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)處理時(shí)，帶來參考建議。

   （一）增值稅的處理

    1、增值稅納稅人2011年12月1日（含12月1日當(dāng)天）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

   關(guān)于這一點(diǎn)要注意以下幾點(diǎn)：

   第一，可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減“二項(xiàng)費(fèi)用”的，只限于從2011年12月1日起初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的增值稅納稅人。

   第二，可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的“二項(xiàng)費(fèi)用”是指購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，不包括其培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)等其他的附加費(fèi)用。

   第三，無論是新辦的增值稅企業(yè)，還是原有企業(yè)自2011年12月1日起，新開展增值稅業(yè)務(wù)，只要是初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)均可享受該抵減政策。其中技術(shù)維護(hù)費(fèi)執(zhí)行國家定價(jià)，其法律依據(jù)是《發(fā)改委關(guān)于降低增值稅專用發(fā)票和防偽稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)價(jià)格的通知》(發(fā)改價(jià)格[2009]1607號)，現(xiàn)在執(zhí)行的價(jià)格是不超過370元/年。限價(jià)以內(nèi)各省市執(zhí)行不盡相同。

   技術(shù)維護(hù)費(fèi)是個(gè)什么費(fèi)？從1994年初開始，我國開始實(shí)施以加強(qiáng)增值稅管理為主要目標(biāo)的“金稅”工程。為配合金稅工程的實(shí)施，要求納稅人額外增加了部分計(jì)算機(jī)硬件及軟件。納稅人增加的計(jì)算機(jī)軟硬件的維護(hù)費(fèi)用由納稅人自己承擔(dān)，并需委托專門的機(jī)構(gòu)從事防偽稅控設(shè)備的維護(hù)工作。為防止亂收費(fèi)，再額外加重納稅人負(fù)擔(dān)，國家發(fā)改委將該項(xiàng)收費(fèi)納入政府定價(jià)收費(fèi)項(xiàng)目管理。技術(shù)維護(hù)費(fèi)的稅收征管各地不盡統(tǒng)一，但大都作為營業(yè)稅征稅范圍繳納營業(yè)稅。因此，納稅人取得的收取技術(shù)維護(hù)費(fèi)的發(fā)票一般為地稅監(jiān)管的發(fā)票。

    第四，抵減的是“應(yīng)納稅額”，包含所有原因形成的增值稅應(yīng)納稅額，當(dāng)然包含按照簡易征收辦法計(jì)算出的應(yīng)納稅額。

    第五，增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

    第六，分開票機(jī)的概念。分開票機(jī)就是副機(jī)。主開票機(jī)是用來分發(fā)購買來的發(fā)票的,分開票機(jī)是設(shè)有多個(gè)銷售部門的大型企業(yè)各部門用來開發(fā)票的。比如某企業(yè)是大型企業(yè)，其所設(shè)的多個(gè)銷售部門都需要開具發(fā)票就可以用這個(gè)功能，在國稅買來發(fā)票在自己的機(jī)器上分發(fā)給分開票機(jī)，各分開票機(jī)開票用的是一個(gè)稅號。

    第七，要注意在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的是價(jià)稅合計(jì)額而不是稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

    第八，“二項(xiàng)費(fèi)用”抵減的增值稅只是調(diào)表不調(diào)賬，而且“二項(xiàng)費(fèi)用”不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，無須作任何賬務(wù)處理，不要忘記填入下期增值稅申報(bào)表即可。

    2、增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

    3、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（見財(cái)稅[2012]15號第三條）

    4、增值稅納稅申報(bào)表的填寫。

   根據(jù)財(cái)稅[2012]15號第五條的規(guī)定，納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，對可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：

   （1）增值稅一般納稅人的填寫技巧

   增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

   （2）小規(guī)模納稅人的填寫。

   小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

    （二）企業(yè)所得稅的處理

     1、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，其價(jià)稅合計(jì)計(jì)入“固定資產(chǎn)——稅控機(jī)”科目，繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，其價(jià)稅合計(jì)計(jì)入費(fèi)用科目。

     2、購進(jìn)稅控設(shè)備價(jià)款，繳納的維護(hù)費(fèi)，沒有文件規(guī)定不得所得稅前扣除，則仍可稅前扣除。