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如今，“報稅”這個陌生的詞兒已經越來越被普通中國民眾所熟悉。我國的個人所得稅法修訂后，年所得超過12萬元的個人，都有自行納稅申報的義務。在個稅申報率超過90%的美國，一年一度的報稅季剛剛過去。每年報稅季的最后一天———4月15日，都會成為美國郵政系統(tǒng)業(yè)務最繁忙的一天。當天，美國的許多郵局都會將營業(yè)時間延長到午夜12點，為那些拖到最后一刻寄出報稅表的民眾提供方便，而且，美國各大媒體也會通宵報道報稅截止日的盛況 閑話美國“報稅季” / ~" t7 Y) Y9 I w+ o T 美國總統(tǒng)布什2007年聯(lián)邦個人所得稅申報表' S, T0 I% s& N- ? 顧晗 人生兩件事：死亡與交稅能拖則拖者眾不申報者渺! b. s* {) \% V: m 美國有句人盡皆知的俗語：“人生只有兩件事是確定的，死亡和交稅”。由此不難看出，交稅在美國人心目中的位置。每年的1月1日至4月15日是美國的報稅季，美國人不論多忙都要擠出時間趕在報稅截止日前自行報稅。盡管從報稅季伊始，美國聯(lián)邦國內稅務局就會在稅收宣傳中一再告誡納稅人“盡早報稅，不要臨時抱佛腳”，然而末班車心理卻使許多美國人一定要拖到最后一分鐘才會完成這件“苦差”。 因此，每年的4月15日———個人報稅截止日也成為美國人的“忙碌日”。在4月15日當天，美國的許多郵局都會將營業(yè)時間延長到午夜12點，為那些拖到最后一刻寄出報稅表的民眾提供方便，4月15日也由此成為歷年美國郵政系統(tǒng)業(yè)務最繁忙的一天。而且，當天各大媒體也會通宵報道報稅截止日的盛況。- r! ^8 V" m" e. [$ l0 L8 J( R 那么是什么心理使得美國人都要趕在最后一刻交稅呢？很大一部分人是由于平時工作繁忙，煩瑣復雜的報稅又是件“頭疼的事兒”，所以非要拖到最后一刻才不得不去“臨時抱佛腳”。雖然能拖則拖是人性小小的弱點，但在實際情況中最后不申報者，在美國人中卻是少數。1 V. e5 @! U* r' K, j5 Y) m4 x$ \ 個稅申報率高達90%以上強有力的稅收執(zhí)法是關鍵% |( }. s. {" I) w 美國個人所得稅制度是國際社會公認的比較完善的稅制。1913年，美國憲法第16修正案授權國會制定“征收所得稅”的法律。直到1943年，也就是美國聯(lián)邦**要求雇主從雇員工資中代扣預估應繳稅額時，個人所得稅才成為美國的一項主要財政收入來源。目前，所得稅更發(fā)展成為美國聯(lián)邦**的最大財政收入來源。* A; H e( F/ g# Q- T3 n5 p 盡管很多美國人都拖到最后一刻才去報稅，但在美國，每年個稅申報率仍高達90%以上。為什么美國的個稅申報率能夠如此高呢？最關鍵的是，強有力的稅收執(zhí)法使美國人擁有了很強的主動納稅意識，延遲報稅要面臨罰款，不如實申報更可能面臨牢獄之災。美國聯(lián)邦稅法規(guī)定，任何一個美國公民、合法居民、擁有社會安全保障卡號的暫住居民，都要申報納稅。暫時的旅行者、學生或身份不合法者，也要向美國移民局領取一個臨時的報稅卡號以申報納稅。 為防止納稅人故意漏報瞞報，美國國稅局還會對報稅單進行抽查，報稅人的誠實記錄以及他人的舉報都會成為抽查的理由。一旦被查出偷逃稅款，后果十分嚴重，輕則面臨巨額罰款、在個人記錄上留下污點，重則傾家蕩產、面臨牢獄之災。因此，對于美國民眾而言，如果“不幸”收到國稅局的查賬單，那無疑是“最糟糕的事”。. d9 i j6 D2 E+ F% Q5 n 如實報稅可得巨額退稅極大鼓勵報稅人積極性 J# r: K/ M/ Q 其次，如實報稅對有些美國人來說意味著可以得到一筆不菲的退稅。為此，納稅人自然會準時報稅，精心計算。 美國稅收采取的是預扣申報制度。因此，報稅其實并不意味著繳稅，而是指每個納稅人對前一年從工資中預扣的應繳稅款進行核實和做出申報。美國納稅人的月工資都會被預扣一定比例的稅額，年終每個人根據一年的總收入，按照報稅單自行算出應交的總稅額和已交的總稅額。美國國稅局在收到納稅人寄出的報稅單后，對納稅人上一年度應繳和實繳的個人所得稅申報情況進行核實后，多退少補。所以，報稅并不一定意味著要交稅。很多美國人，尤其是中低收入者，在報稅后會得到一筆數目不小的退稅。這對于一些美國家庭來說是一筆很可觀的意外之財，因此極大的鼓勵了他們報稅的積極性。7 z* i) ?3 i3 P3 _3 S) S0 L( z m **媒體廣而告之稅務專家成好幫手 此外，每當到了一年一度的報稅季，美國國稅局、各大會計公司、報稅服務機構和各大媒體鋪天蓋地的稅收宣傳也對美國人的報稅起到了一定作用。美國的電臺、電視臺、報紙、雜志、網絡、宣傳畫等都會在報稅季反復提醒民眾“報稅要早點開始，從現(xiàn)在就開始”，美國國稅局、各大會計公司和一些報稅服務機構也一再提醒納稅人要及早動手準備資料，還提醒人們早報稅就能盡早獲得退稅。+ j/ c0 ?4 X. K6 U 由于美國稅法關于個人所得稅稅率及抵稅項目的規(guī)定十分復雜，填寫報稅單是一項艱巨的任務。一些收入和支出相對較為簡單的美國人選擇自己填寫報稅單，不過仍然要為此花費好幾個小時的時間。然而，對于一些收支情況復雜而且又對數字不敏感的美國人來說，處理成堆的記錄和收據，包括家庭財產貸款文件、慈善捐獻、股票交易記錄、子女學費醫(yī)藥費單據等等，簡直是苦不堪言，所以他們寧愿花費數百乃至上千美元的勞務費請專門的稅務專家或會計師代勞。這樣不但節(jié)省了他們的時間，還能避免出現(xiàn)錯誤。更重要的是，稅務專家會依據每個人的情況，找到一些合法的省稅途徑。比如在銀行開設退休金賬戶，每年都有一定的免稅額，或者子女的教育基金也有免稅的額度，這樣算下來每年能節(jié)省幾千美元的稅金。 毫不夸張地說，個人所得稅的申報牽動著美國每個人、每個家庭的神經。多重稅收保障使得美國的個稅申報率在西方國家中屬于較高水平。我國的個稅自行申報制度處于剛剛起步的階段，如何進一步完善這一制度，鼓勵納稅人自行申報的積極性，也許美國的報稅制度能夠給我們一些啟迪。 美國報稅基本知識 9 |% q4 Q. d; b* X9 N- _" ` ［wayabroad］美國**的財政收入，絕大部分來自稅收，其中個人所得稅占得比例最大。個人所得稅包括聯(lián)邦稅、州稅和地方稅。聯(lián)邦稅率全國一致，但州稅率和地方稅率各地不同。有些州甚至沒有州稅，如阿拉斯加、佛羅里達、內華達、德克薩斯和華盛頓等州。有些州雖有州稅，但只限股息和利息收入，如新罕布什爾和田納西等州。此外，每個人還需繳社會安全稅。 ) ]2 Q' V$ ^; h4 O6 X 美國聯(lián)邦**的稅收機構是國稅局（IRS）。這是最令美國人聞之色變的機構。每年繳稅的最后期限，為4月15日午夜12點，晚交或少交都將面臨罰款，甚至觸犯法律。美國財政部稅務署每年都會隨機抽查一定數量的稅表，非法逃稅漏稅一旦被查出，除要繳納數倍的巨額罰款外，還可能被判刑入獄。對想申請在美永久居留的外國人而言，報稅歷史也是移民局必然要詢問的一個重要內容。 留學生一般收入微薄，但仍有可能被緝查，曾經有漏報實習收入兩千元而被通緝的例子。所以，留學生一定要遵守美國的法律，需繳稅時就繳稅，千萬不可掉以輕心，更莫以稅小而不報，否則很可能會給自己帶來麻煩。近年來，國稅局已高度電腦化，雇主或獎學金發(fā)給機構的申報結果，如與你自己的申報不符，很容易被對比查出。而且，不論是否美國公民，也不論收入是否合法，均不得逃稅漏稅。 1 T1 J) u1 i- ] 對外國人的報稅身份，國稅局與移民局規(guī)定不同，不是以有無居留權為標準，而是按居住外國人（Resident Alien）和非居住外國人（Non-Resident Alien）加以區(qū)別，填稅表前一定要先弄清楚自己屬于哪一種。居住外國人和非居住外國人的主要區(qū)別，系以申報人在美實際居留時間為準。一般而言，持F簽證的留學生來美超過5年者；持J簽證的訪問學者來美2年以上者；持M簽證合乎上述任何一項者，均屬居住外國人身份。在報稅上，非居住外國人報稅比居住外國人有一些優(yōu)惠。第一，來自美國以外的獎學金和收入不必申報；第二，銀行存款利息可免稅，但開戶時應填寫W-8表，說明自己的非居住外國人身份；第三，不須繳納社會安全稅。 : ]2 r8 H, [, G% b7 G1 H2 | 以非居住外國人身份報稅，需要填寫兩項表格：一個是1040NR稅表；一個是個人資料表，要填姓名、國籍、住址、護照號碼、來美時間、預定居留時間、社會安全號碼、簽證種類與號碼，以及所在學校、系別和指導教授的姓名、地址與電話等資料。要指出的是，非居住外國人僅能申報自己一人的稅務，配偶與子女不得一起申報。這也就是說，1040NR表只能一人填一份。如配偶也有收入，且兩人均為非居住外國人身份，則每人都需填報一份1040NR表。如有一人滿足居住外國人的條件，全家或可按居住外國人身份報稅，但失去某些報稅優(yōu)惠。較好的辦法是，滿足居住外國人條件的非學生配偶與子女合填無優(yōu)惠的1040或1040A表，學生自己則填可享受優(yōu)惠的1040NR表。當然，到底如何填報，還應根據收入情況選擇，以達合法少交稅的目的。 若被國稅局定義為居住外國人身份，則所有收入均須申報，還得繳社會安全稅。以居住外國人身份報稅有三種稅表可選，但不必填寫個人資料。第一種為1040EZ稅表。該表最為簡單，但申報者必須是未婚，只申請個人寬減額，綜合收入低于五萬美元，來源僅為薪金和獎學金以及少于四百美元的銀行或其他投資所得利息，填此種稅表只能獲得標準扣除額。第二種是1040A稅表。它與1040EZ表的不同，在于已婚或有撫養(yǎng)子女者，可申請撫養(yǎng)人的寬減額。第三種是1040稅表。該表項目繁多，但扣除額項目也多。 每年1月底前，收入來源各單位將會寄給你薪資所得憑單，即W-2表，上面記錄有收入總額以及被扣除的個人所得稅額和社會福利稅額。領全額獎學金的人，則會收到另一種形式的扣繳憑單，即1042S表。在銀行有存款的人，還會收到利息收入單，即1099INT表，上面列有所獲利息及預扣金額。開戶時如填寫W-8表，聲明自己的非居住外國身份者，銀行則免除預扣所得稅。 7 c1 ~' J5 N: _0 O4 V# J1 q; M 美國**與許多國家簽有免稅條約，對在美國的外國人有不同的免稅條款。有關中國公民的免稅條約，主要有三項：一是在美居住一年之內不超過一百八十三天者，所有收入免稅；二是訪問學者與交換學者的收入可免稅三年；三是獎學金和用以維持學習、研究與實習的國外收入。在美國的個人服務收入頭五千元免稅。不過，要注意各學校對教學助理和研究助理的收入規(guī)定有所不同。有些學校把其看成獎學金，有些學校把其看作個人服務收入。如學校寄給你的是W-2表，就是將其作為個人服務收入；如是1024S表，則是將其看成獎學金。還要指出的是，如以居住外國人身份報稅，將無法享受免稅條約的優(yōu)惠。 各種報稅的表格，年初即可在學校圖書館、外籍學生辦公室等處免費獲得，各地郵局、銀行、公共圖書館等處也可免費得到。此外，還可打電話向國稅局索取，號碼是1-800-TAX-FORM。該號碼也提供各種報稅說明的小冊子。經驗上，最好能早點取得稅表，以免因稅表缺貨而延誤了報稅期限。同時，國稅局還稅務咨詢服務電話專線，號碼是1-800-829-1040。當打電話向國稅局咨詢時，國稅局有義務為你解答問題，而且你也無需透露自己的姓名、電話、地址等資訊。在國稅局介紹各種報稅要點的小冊子中，有兩本對外國人最有用，一本是《外國人報稅指南》（Publication 519）、一本是《美國稅收條約》（Publication 901）。索要以上兩種小冊子，打以上兩個免費電話均可。 該繳多少稅計算起來并不復雜，通常是將納稅人一年的總收入，減去各種不需繳稅的收入，剩下的部分就是需要繳稅的收入。納稅率為一個階梯函數，隨需繳稅收入的增加而增加，從零到百分之三十。國稅局印有納稅表，根據需要繳稅的收入可在表中直接查出要繳多少稅。不過，國稅局每年對各種免稅收入和納稅率都略有修改，填表時要以當年的規(guī)定為準。 8 m2 i4 @/ H; u8 y8 `( c 所以到底繳稅多少，不是由個人的全年總收入決定，而是由需要繳稅的收入決定。報稅的技巧就在于利用國稅局的各種規(guī)定，找出最適合自己的填報法，以使各種不需繳稅的收入最大，這樣就可少繳不少稅款。在美國，有許多書籍專門介紹合法少繳稅的方法。有興趣的讀者，不妨閱讀一下，掌握報稅的技巧。此外，還有專門的報稅公司，為不愿費神填表的納稅人服務。一般而言，這些報稅公司都知道如何少繳稅。大略上，常用的少繳稅方法有：把存款存入免稅的共同基金帳戶，利息可免稅；房地產貸款利息亦可免稅；普通退休基金則可推遲繳稅。此外，逐項減免條款（Itemised Deduction）也有許多學問可做，不少開銷都可列入其中，如慈善捐款、意外事故、被盜損失、旅行花費等等。甚至雇自己子女作家務，付給他們的工資，也可減少你需要納稅的收入?？傊\實申報固然是你的義務，但在合法范圍內，節(jié)稅和避稅也是你應享有的權益。 報稅時，應仔細閱讀稅表及有關規(guī)定。填好稅表后，要仔細核對是否有誤，并附上相關資料，以免日后補寄。最后，務必將一切表格及所附文件一一復印，并妥善保存至少五年，以防國稅局緝查。報稅程序，應是先填報聯(lián)邦稅表，得出需繳稅收入后，再據此填報州稅表。一切都填好之后，應于日四月十五日前寄出，無任何收入的則可在六月十五日前寄出。原則上，越早申報越好，早申報可早退稅，遲申報則被罰款。 最后要特別指出的是，持F和J簽證的學生和訪問學者，不包括他們的家屬，在理論上都屬非居住外國人，不需繳納社會安全稅，但許多雇主在發(fā)薪時卻預扣下社會安全稅。遇到這種情況，應及時與雇主聯(lián)系，讓其發(fā)還所扣款項。若雇主沒有退還社會安全稅，年終報稅時則需填一份843表，同你的1040NR表一起寄給國稅局，即可從國稅局要回被扣除的社會安全稅。但如果你與全家合填1040或1040A表，就無法要回這筆稅了。 + q8 c0 h2 d8 B) k 什么是報稅身份？這聽起來似乎是一個簡單問題，但正確回答這個問題倒是有利于節(jié)稅呢。 納稅人最終繳稅的高低，很大程度上取決于報稅身份。另外，不同的報稅身份也決定 . G5 b- V3 E6 j4 H! b 著納稅人所能享受的不同稅務扣抵和扣除的項目。 在某些情形下，報稅身份甚至成為是否需要報稅的決定因素，因此，選擇正確的報稅身份非常關鍵。 報稅身份共分五種：& i4 z' F. Y0 {) G, K9 M 單身：這種報稅身份適用于未婚和離婚的納稅人。如果納稅人納稅年度最末一天在法律上處于單身地位，則整個納稅年度按單身身份對待。 夫妻合并申報：同樣，只要納稅年度最末一天在法律上屬于已婚狀態(tài)，則整個納稅年度視為已婚。合并申報時，夫妻將他們的所得加起來填報在1040稅表上。這種報稅身份可享受某些特有的稅務扣抵。 夫妻單獨申報：夫妻將各自的所得、扣除和扣抵分開填列在各自的稅表上。除非按要求必須單獨申報，否則夫妻納稅人應當分別計算合并報稅和單獨報稅的稅負，并選擇合計稅負最低的一種。不過，一般而言，夫妻單獨申報的合計稅負會高出合并申報的合計稅負，因為夫妻單獨申報的稅率較高。另外，夫妻單獨申報還無法享受某些扣抵和扣除項目。 戶長：適用于單身狀態(tài)的納稅人，且該納稅人負擔贍養(yǎng)家庭及一名合格親屬的費用的一半以上(時間超過六個月)。戶長的適用稅率通常比單身和夫妻單獨申報納稅人的稅率低，戶長納稅人的標準扣除額也高于單身報稅人。在某些情況下，已婚但不與配偶一起生活的人士可按戶長身份報稅。 有一位兒童需要撫養(yǎng)的合格鰥寡：這種報稅身份適用于納稅人配偶死亡後的二年內，其它條件與夫妻合并申報基本相同。關鍵一點，納稅人撫養(yǎng)的未成年人必須是整個納稅年度內都與納稅人在一起生活，且納稅人負擔了一半以上的贍養(yǎng)家庭費用。 舉例說明，一位有孩子需要撫養(yǎng)的納稅人于2001年喪偶，2001年報稅身份是夫妻合并申報，那么在隨後的兩年中--2002和2003年--可以合格鰥寡的身份報稅，并仍然享受與夫妻合并申報同樣的稅率，如果不采取列舉扣除額報稅的話，還可申報最高數額的標準扣除額。 選擇合適的報稅身份有時并不容易，有些人會發(fā)現(xiàn)，符合他們條件的報稅身份不止一種，例如離異母親，盡管從技術上說，離異母親可按單身申報，但如果按戶長申報則更為明智。戶長的稅率不僅更低，允許享受的標準扣除額也更高。4 l8 k' y( A0 k 4 w# D3 n7 v; C% O& l* R 美國**的財政收入，絕大部分來自稅收，其中個人所得稅占得比例最大。個人所得稅包 括聯(lián)邦稅、州稅和地方稅。聯(lián)邦稅率全國一致，但州稅率和地方稅率各地不同。有些州甚 至沒有州稅，如阿拉斯加、佛羅里達、內華達、德克薩斯和華盛頓等州。有些州雖有州稅0 k! Y1 N6 q+ L1 w, M8 g# r% I2 u ，但只限股息和利息收入，如新罕布什爾和田納西等州。此外，每個人還需繳社會安全稅1 I/ ~: Z1 \- h+ }9 x$ r& ~ 。 美國聯(lián)邦**的稅收機構是國稅局（IRS）。這是最令美國人聞之色變的機構。每年 繳稅的最后期限，為4月15日午夜12點，晚交或少交都將面臨罰款，甚至觸犯法律。美國8 r& P, L6 S) \8 c8 r0 e 財政部稅務署每年都會隨機抽查一定數量的稅表，非法逃稅漏稅一旦被查出，除要繳納數 倍的巨額罰款外，還可能被判刑入獄。對想申請在美永久居留的外國人而言，報稅歷史也- M4 P4 V: O9 k6 U6 m 是移民局必然要詢問的一個重要內容。' g% H! e" J) u& m5 \, ` 留學生一般收入微薄，但仍有可能被緝查，曾經有漏報實習收入兩千元而被通緝的例 子。所以，留學生一定要遵守美國的法律，需繳稅時就繳稅，千萬不可掉以輕心，更莫以 稅小而不報，否則很可能會給自己帶來麻煩。近年來，國稅局已高度電腦化，雇主或獎學& q# f" A7 Z3 m% V3 n9 j- \" @+ a 金發(fā)給機構的申報結果，如與你自己的申報不符，很容易被對比查出。而且，不論是否美 國公民，也不論收入是否合法，均不得逃稅漏稅。: i4 G: W& l5 I, ~: W5 N3 ] 對外國人的報稅身份，國稅局與移民局規(guī)定不同，不是以有無居留權為標準，而是按 居住外國人（Resident Alien）和非居住外國人（Non-Resident Alien）加以區(qū)別，填稅 表前一定要先弄清楚自己屬于哪一種。居住外國人和非居住外國人的主要區(qū)別，系以申報. ?2 }" D3 n) F( L. M0 [7 U 人在美實際居留時間為準。一般而言，持F簽證的留學生來美超過5年者；持J簽證的訪問5 ]% p" r' O& j 學者來美2年以上者；持M簽證合乎上述任何一項者，均屬居住外國人身份。在報稅上，非 居住外國人報稅比居住外國人有一些優(yōu)惠。第一，來自美國以外的獎學金和收入不必申報 ；第二，銀行存款利息可免稅，但開戶時應填寫W-8表，說明自己的非居住外國人身份；8 D& k4 _; V. P6 M8 c 第三，不須繳納社會安全稅。- [/ i' C. F! ]# K7 C, E( I; P 以非居住外國人身份報稅，需要填寫兩項表格：一個是1040NR稅表；一個是個人資料 表，要填姓名、國籍、住址、護照號碼、來美時間、預定居留時間、社會安全號碼、簽證* `/ o& L/ m; { 種類與號碼，以及所在學校、系別和指導教授的姓名、地址與電話等資料。要指出的是， 非居住外國人僅能申報自己一人的稅務，配偶與子女不得一起申報。這也就是說，1040NR 表只能一人填一份。如配偶也有收入，且兩人均為非居住外國人身份，則每人都需填報一 份1040NR表。如有一人滿足居住外國人的條件，全家或可按居住外國人身份報稅，但失去 某些報稅優(yōu)惠。較好的辦法是，滿足居住外國人條件的非學生配偶與子女合填無優(yōu)惠的10 40或1040A表，學生自己則填可享受優(yōu)惠的1040NR表。當然，到底如何填報，還應根據收 入情況選擇，以達合法少交稅的目的。) a) s) O; h+ Y; A b( t+ y 若被國稅局定義為居住外國人身份，則所有收入均須申報，還得繳社會安全稅。以居住外- V9 d( h+ u1 p: C' _( N0 b( O 國人身份報稅有三種稅表可選，但不必填寫個人資料。第一種為1040EZ稅表。該表最為簡) n/ V" ^) l( Z2 k2 f. R' ~ 單，但申報者必須是未婚，只申請個人寬減額，綜合收入低于五萬美元，來源僅為薪金和+ S$ n- ]* K9 e; q+ H7 p 獎學金以及少于四百美元的銀行或其他投資所得利息，填此種稅表只能獲得標準扣除額。 第二種是1040A稅表。它與1040EZ表的不同，在于已婚或有撫養(yǎng)子女者，可申請撫養(yǎng)人的 寬減額。第三種是1040稅表。該表項目繁多，但扣除額項目也多。 Q& g' g& Q2 a6 p6 g 每年1月底前，收入來源各單位將會寄給你薪資所得憑單，即W-2表，上面記錄有收入; l, I4 }, ~+ u( |! m# x2 V 總額以及被扣除的個人所得稅額和社會福利稅額。領全額獎學金的人，則會收到另一種形 式的扣繳憑單，即1042S表。在銀行有存款的人，還會收到利息收入單，即1099INT表，上- z0 t/ {! ?5 t% t3 Y 面列有所獲利息及預扣金額。開戶時如填寫W-8表，聲明自己的非居住外國身份者，銀行 則免除預扣所得稅。2 u& }9 h5 c- g* V" J4 ]4 ^& [ 美國**與許多國家簽有免稅條約，對在美國的外國人有不同的免稅條款。有關中國 公民的免稅條約，主要有三項：一是在美居住一年之內不超過一百八十三天者，所有收入 免稅；二是訪問學者與交換學者的收入可免稅三年；三是獎學金和用以維持學習、研究與 實習的國外收入。在美國的個人服務收入頭五千元免稅。不過，要注意各學校對教學助理! P9 K G7 b1 Y 和研究助理的收入規(guī)定有所不同。有些學校把其看成獎學金，有些學校把其看作個人服務 收入。如學校寄給你的是W-2表，就是將其作為個人服務收入；如是1024S表，則是將其看 成獎學金。還要指出的是，如以居住外國人身份報稅，將無法享受免稅條約的優(yōu)惠。 各種報稅的表格，年初即可在學校圖書館、外籍學生辦公室等處免費獲得，各地郵局# H, p3 K, e5 X, S) v 、銀行、公共圖書館等處也可免費得到。此外，還可打電話向國稅局索取，號碼是1-800-* p- M1 o0 ~. j4 o TAX-FORM。該號碼也提供各種報稅說明的小冊子。經驗上，最好能早點取得稅表，以免因 稅表缺貨而延誤了報稅期限。同時，國稅局還稅務咨詢服務電話專線，號碼是1-800-829- 1040。當打電話向國稅局咨詢時，國稅局有義務為你解答問題，而且你也無需透露自己的 姓名、電話、地址等資訊。在國稅局介紹各種報稅要點的小冊子中，有兩本對外國人最有- h; C% o7 t) D: q2 N$ U 用，一本是《外國人報稅指南》（Publication 519）、一本是《美國稅收條約》（Publication 901）。索要以上兩種小冊子，打以上兩) b# x: B) j( ^" P7 O 個免費電話均可。 該繳多少稅計算起來并不復雜，通常是將納稅人一年的總收入，減去各種不需繳稅的# D7 z* I+ L" O1 ~# ? 收入，剩下的部分就是需要繳稅的收入。納稅率為一個階梯函數，隨需繳稅收入的增加而8 c/ {3 M! ]' z8 H7 k. M) X 增加，從零到百分之三十。國稅局印有納稅表，根據需要繳稅的收入可在表中直接查出要 繳多少稅。不過，國稅局每年對各種免稅收入和納稅率都略有修改，填表時要以當年的規(guī)! X% N) S9 X; M 定為準。 所以到底繳稅多少，不是由個人的全年總收入決定，而是由需要繳稅的收入決定。報 稅的技巧就在于利用國稅局的各種規(guī)定，找出最適合自己的填報法，以使各種不需繳稅的' c q4 W( s! ]# D0 H$ ] 收入最大，這樣就可少繳不少稅款。在美國，有許多書籍專門介紹合法少繳稅的方法。有 興趣的讀者，不妨閱讀一下，掌握報稅的技巧。此外，還有專門的報稅公司，為不愿費神" w" `; _0 m" [! J+ A% e 填表的納稅人服務。一般而言，這些報稅公司都知道如何少繳稅。大略上，常用的少繳稅 方法有：把存款存入免稅的共同基金帳戶，利息可免稅；房地產貸款利息亦可免稅；普通+ }/ M% e7 F" @+ ]' m6 [" a 退休基金則可推遲繳稅。此外，逐項減免條款（Itemised Deduction）也有許多學問可做 ，不少開銷都可列入其中，如慈善捐款、意外事故、被盜損失、旅行花費等等。甚至雇自+ i" d X% m4 k* Z Q+ F 己子女作家務，付給他們的工資，也可減少你需要納稅的收入?？傊\實申報固然是你 的義務，但在合法范圍內，節(jié)稅和避稅也是你應享有的權益。0 \( P n x7 Z5 n 報稅時，應仔細閱讀稅表及有關規(guī)定。填好稅表后，要仔細核對是否有誤，并附上相( ]3 l* S1 v9 Z: [* }+ ^- ]# `. p. } 關資料，以免日后補寄。最后，務必將一切表格及所附文件一一復印，并妥善保存至少五" q! [+ G' D" ~5 n8 X# V 年，以防國稅局緝查。報稅程序，應是先填報聯(lián)邦稅表，得出需繳稅收入后，再據此填報 州稅表。一切都填好之后，應于日四月十五日前寄出，無任何收入的則可在六月十五日前, O& D6 d4 r! R! r2 L6 p 寄出。原則上，越早申報越好，早申報可早退稅，遲申報則被罰款。 最后要特別指出的是，持F和J簽證的學生和訪問學者，不包括他們的家屬，在理論上( Z2 l6 z- C6 N" d* ] 都屬非居住外國人，不需繳納社會安全稅，但許多雇主在發(fā)薪時卻預扣下社會安全稅。遇2 r- R. Y- @8 [8 n b4 C2 T* c$ A2 m 到這種情況，應及時與雇主聯(lián)系，讓其發(fā)還所扣款項。若雇主沒有退還社會安全稅，年終 報稅時則需填一份843表，同你的1040NR表一起寄給國稅局，即可從國稅局要回被扣除的 社會安全稅。但如果你與全家合填1040或1040A表，就無法要回這筆稅了。 首先，美國的個人所得稅與家庭人均收入掛鉤。這樣，雖然你的月收入是2000元，但你可支配的收入，就不一定還是2000元。假如你的孩子還未成年，妻子又沒有收入，這樣你的家庭人均收入就有可能達不到納稅的標準。 # K% u4 W4 R& @* z! X: v' ` 8 X+ L0 C, j8 t 其次，美國的稅收，個人所得稅是主體。2001年，美國的個稅占總稅收的50％。美國還把公民的納稅情況，和他的養(yǎng)老保險金掛起鉤來，公民交的稅越多，他退休后可拿到的養(yǎng)老保險金也就越多。 . T. A5 L5 W4 d* L * s5 z; d) [ t6 x 第三，在美國，越是名人，越是有錢人，越會受到稅務部門的格外關照。而且稅務部門對偷逃稅的處罰也非常嚴厲。一旦你被稅務部門查出有偷逃稅行為，不僅要被罰款，而且你從此也成了稅務部門的重要關照對象，稅務人員會經常光顧，不時找找你的麻煩，一查就查你個十年二十年。你的劣跡還要被記在你的個人信譽賬戶上，你做生意、銀行借貸，甚至申報技術職稱等等，都會受到影響，簡直讓你寸步難行?？梢哉f，你的一個“不良記錄”，可能要用你的一生來彌補。 : `0 a8 `/ c. \& I1 i& q 6 F1 n O& u4 S& ] 最后，美國的個人所得稅都是自行申報。每年4月15日，是美國人申報上一年收入和納稅的最后截止日。如果沒有特殊理由，該納稅而過期不交者，就要被視為偷逃稅。此前的個把月時間內，美國人要仔細研究各種稅則的新變化、**有什么新減稅計劃，以最大限度地保護自己的合法收入。有關部門也會通過各種簡便的方法，告訴各種納稅人，如何根據自己的情況，申報必須申報的收入和稅收。 0 T' R, X% X8 ]% _3 w 一、美國稅制簡況* B* c J9 h: [ 與以往國內有關文獻介紹的情況有所不同，從我們考察了解的情況看，美國各級**（*見文尾注釋）都有一套相對獨立的稅制體系，除了聯(lián)邦**向全國統(tǒng)一征收的稅收外，美國并不存在一套統(tǒng)一適用于全國的地方稅制度。- a" A2 D/ J8 ^: `7 ]5 N 總體而言，美國主要對財富、交易、財產、雇傭、所得征稅。對財富征收的稅主要有遺產稅、繼承稅和贈與稅；對交易征收的稅主要是消費稅、銷售稅和使用稅；對財產征收的稅主要有不動產稅和私人財產稅；對雇用征收的稅主要是社會保障稅和失業(yè)保險稅；對所得征收公司所得稅和個人所得稅。/ X F5 }& i1 O6 n: _# q0 {5 G/ i 美國聯(lián)邦、州和地方**(*見文尾注釋)根據各自的權力、稅收征收管理水平和經濟發(fā)展水平等因素，選擇了不同的稅種作為各自的主體稅種，形成不同的稅制模式，體現(xiàn)了與美國的聯(lián)邦制的分權特征相適應的稅制特征。聯(lián)邦**征收的稅種主要有社會保障稅、個人所得稅、公司所得稅、消費稅等，州**征收的稅主要有銷售稅、財產稅、個人所得稅、公司所得稅等（詳見表1和表2，其中表2列出的只是主要稅種，州一級**還征收其他一些各具特色的稅種，這里難以詳細列舉）。 - @# j- |0 D2 r( V9 b: c% i" ` 表1：美國邦**統(tǒng)一征收的主要稅種
表2：各州**普遍征收的稅種
& {6 i/ N& [( O 除了這些稅種以外，郡、市（鎮(zhèn)、村）兩“級”地方**還征收許多稅種，以依利諾伊州的庫克郡為例，該郡征收的稅收近10種，而庫克郡管轄范圍內的芝加哥市征收的稅竟有20多種（詳見表3和表4）。 ) _# X' B2 {) F: t 表3 依利諾伊洲轄區(qū)內的庫克郡征收的稅種
表4、庫克郡轄區(qū)內的芝加哥市征收的稅種
" U J+ G8 I& k; g5 b4 i 由于各州、郡、市（鎮(zhèn)、村）的人口密度、經濟活動內容、居民收入水平、財產占有狀況千差萬別，其稅制體系具有很大的差別，沒有人能說清美國有多少種稅收。國內有關文獻以OECD財委會文獻所介紹的美國稅制大多為聯(lián)邦稅制，我們認為，只介紹聯(lián)邦稅制，不足以反映美國稅收制度的狀況和特征，千差萬別的地方稅制，才是美國稅制區(qū)別與我國稅制的重要特征。 : F4 Z2 A" y" e% i 表1--表4展示了美國稅收制度的特點，這種分散的或者說不統(tǒng)一的稅收制度，是美國政治體制的產物，也是美國自由市場經濟的產物。實踐證明，這種稅收制度，能夠較好地體現(xiàn)稅收的公平原則、效率原則和財政原則，對美國的經濟和社會發(fā)展起到了重要的作用。 : r- k- F" d/ a$ E8 W. a 二、美國的稅權劃分1 K- H& U- M: m& C( M$ d9 @ ?。ㄒ唬┟绹悪鄤澐值恼位A和經濟基礎: P% g* t/ P' \2 K/ q 稅權的劃分與事權、財權的劃分相適應，以特定的政治體制和經濟體制為前提。也就是說，一個國家稅權劃分的模式是由這個國家的政治體制、經濟體制決定的。 * H7 Z5 ?6 a$ Z% H 1、美國政治體制的特點 8 b, C- q l: x0 J) D 從縱向的政治關系來看，美國是一個聯(lián)邦制國家，一個中央**（聯(lián)邦），51個州**。各州都是相對獨立的政治實體，在51個州之下還有8萬多個地方**，如郡（縣）、市（鎮(zhèn)、村）等。按我國的習慣思維去認識，美國應該有4“級”**，即聯(lián)邦、州、郡（縣）、市（鎮(zhèn)、村）等。各“級”**只是事權范圍、管轄地域的不同，而沒有“上下級”關系，其各自的權力都是通過憲法等法律規(guī)定的，各“級”**只需向本轄區(qū)的選民負責，而無需向“上級”**負責。2 u/ j3 D9 s! w. m$ u4 i4 d 就橫向的政治關系來說，美國實行的是立法、行政和司法 “三權分立”的制度。在聯(lián)邦一級，行政部門行使行政權力，最高職位是總統(tǒng)，立法權屬于參、眾兩院組成的國會；司法權屬于聯(lián)邦最高法院，國會、總統(tǒng)和最高法院之間是相互制約、相互監(jiān)督的關系。各州和聯(lián)邦一樣，擁有立法、行政和司法機構，盡管具體權限的分配有差異，但大體上其權力結構和框架是一致的。- T5 T9 t; A) i4 a! d- W. N 2、美國經濟體制的特點 2 M+ I$ @8 _$ E2 x% v: C 美國的經濟是自由的市場經濟，其主要特點，一是它擁有一個得到憲法保護和促進的國內統(tǒng)一大市場，并在很大程度上以理念上的一致參與國際經濟循環(huán)；二是它有一個由憲法保障的私有財產權、強烈的個人主義和進取精神構成的競爭機制，充滿生機和活力。 1 A+ \6 S- R* F1 z 美國的經濟發(fā)展也受到**的干預，美國**干預經濟的行為主要表現(xiàn)為以下三個特點，一是制定“根本性的競賽規(guī)則”；二是主要依靠市場機制影響經濟過程；三是發(fā)揮州**和地方**的作用。. I) j; A! ^* X# q: u+ X ?。ǘ┟绹悪鄤澐值幕厩闆r/ I7 `! r' E* j4 D 美國的稅權劃分，與其政治體制密切相關，為了便于與我國的情況相比較，我們從縱向和橫向兩個方面來介紹美國的稅權劃分情況： ) a$ P8 v: P* o 1、稅收管理權限的縱向劃分-----各級**之間的稅權劃分 ; b9 z- P2 ]$ R5 |7 ^( F 與美國的縱向政治關系相對應，美國各級**的事權、財權是由憲法和各級獨立的法律法規(guī)體系規(guī)定的，一般地說，美國聯(lián)邦和地方**都擁有獨立的稅收權力，聯(lián)邦**的征稅權由憲法賦予，地方**的稅收權力由州法賦予。: S, ~2 q: t7 Y; r' B }, B （1）稅收立法權的劃分% ]! t$ T) P, q' Z; C8 t 美國的聯(lián)邦、州、郡、市四級**，都可以在聯(lián)邦憲法（州法等）規(guī)定的范圍內確定自己的稅收制度。 * X; B) G1 M3 k; X1 {7 n 按照憲法的規(guī)定，聯(lián)邦**不得對任何一個州輸出到國內另外一個州的商品征稅，其他未禁止的稅收立法行為，聯(lián)邦都可行使。與此同時，各州均不得對進口到美國和美國出口到其他國家的貨物征稅，也就是說，關稅及其他與進出口貨物有關的稅收只能由聯(lián)邦**來征收。& T! b! H) v6 X/ W5 X 凡憲法未禁止的稅收立法行為，州及以下**都可以行使立法權，也就是說，在不違反憲法的情況下，無須獲得聯(lián)邦**的授權或批準，州**可以按照履行其事權的需要，開征任何本地區(qū)選民認為必要的稅收。同樣地，在不違反憲法及州法的前提下，無需獲得上級**的批準或授權，郡、市（鎮(zhèn)、村）**可以按照履行職責的需要，開征任何本地區(qū)選民認為必要的稅收。 2 j s* e) Q9 j7 d1 G* k 從本報告表1、表2、表3可以看出，聯(lián)邦、州和市級**征收的稅比較多，而郡級**征收的稅收比較少，這是由各級**承擔的事權大小不同決定的。 1 `: B. z0 y. q7 v5 \2 h2 X （2）稅收執(zhí)法權的劃分' l5 a0 M9 u2 t# J6 P 美國的聯(lián)邦、州和地方**分別有其獨立的稅務系統(tǒng)，在稅收征管、人員和經費管理等方面相互獨立，無行政隸屬關系，各自獨立行使職權。, V; e# t: }8 a5 R# x2 [ V& | 聯(lián)邦**財政部下設國內收入局，主要負責聯(lián)邦稅收的征收。國內收入局在全國范圍內，設立7個大區(qū)中心稅務局、10個稅收服務中心、2個數據處理中心；每一個大區(qū)中心稅務局又設立若干個地區(qū)稅務局以及大量的辦事處。 ' g) u9 V9 h; R6 O, p9 N. N. F 各州及州以下的地方**稅務機關的內設機構因地而易，不和“上一級”稅務機關對口。# l, J1 v6 j7 s5 B/ ? 為了節(jié)省成本和提高執(zhí)法效率，各級稅務機關相互之間保持經常性的業(yè)務協(xié)作和信息溝通，對于同源征收和實行稅率分享的的稅收，可以實行委托代征，這些合作，不是靠行政命令，而是通過協(xié)議。不同地區(qū)之間的稅務機關也是通過協(xié)議的方式確定他們之間的合作事項。 ( y9 ] V! V2 c# N! t3 `- j ?。?）稅收司法權的劃分 6 s9 B5 r4 ~2 n! W 聯(lián)邦和州各有其法院系統(tǒng)。納稅人與聯(lián)邦國內收入局和州稅務局的稅務糾紛，分別由聯(lián)邦法院系統(tǒng)和州法院系統(tǒng)進行審理。其中受理稅務訴訟案件的法院有：稅務法院、美國地區(qū)法院和索賠法院（申訴法院）；稅務刑事案件的公訴權由美國聯(lián)邦的最高檢察機關---聯(lián)邦司法部行使。該部設有稅務司，專門負責對國內收入局移送的刑事案件進行調查認定，構成犯罪并決定提起公訴。另外，在州一級設有稅收上訴法院，解決稅務糾紛。 , Q! T7 q' ~3 g. M$ ^6 i 這種分散的縱向稅權劃分格局，正是前面我們提到的全國稅制不統(tǒng)一的原因。( c4 T! ^& a+ o; b1 d% n6 G. d2 N 2、稅收管理權限的橫向劃分---國會（地方議會）、總統(tǒng)（州長、郡長、市長）行政辦公室、財政部（局）、稅務局之間的稅權劃分4 I( J, {2 u! @ ?。?）國會（地方議會）的稅收管理權限' v9 y2 e" Q8 C! T' Z 國會負責稅收立法。聯(lián)邦**征稅必須按照國會通過的法律進行，稅收的開征、停征、稅率的調整、稅收的減免及納稅調整基礎上的確定均由國會決定。% w! _3 _6 O2 w' C5 M 美國聯(lián)邦一級的稅收立法程序是，根據總統(tǒng)行政辦公室、各黨派、社會各界的意見、建議，由國會下屬的財政委員會起草有關法律的草案、提交參議院、眾議院分別審議，召開聽證會，聽取各方面的意見。兩院分別審議討論通過，提交總統(tǒng)批準后頒布實施。如果總統(tǒng)否決，還可退回國會，由參、眾兩院三分之二議員通過后再提交總統(tǒng)批準。: | Y2 x) N, q% X& k, k 在州一級，州的立法權由州議會行使，州長及他所領導的行政機關不得決定各種稅費的征收。7 H2 e, T0 p* _% W) v2 n8 @ 州以下地方**與聯(lián)邦和州不同，沒有議會，只有一個民選的管理委員會負責行使稅收立法權，有權決定地方稅方面的法律。2 B9 d8 Z/ D/ h" F% R& f, Q+ t ?。?）總統(tǒng)（州長、郡長、市長）的稅收權限, Z+ u$ v2 v, f1 t' `& T' x 總統(tǒng)在稅收管理上的權限，一是批準并簽署國會通過的稅法；二是向國會提出稅收立法的建議；三是領導財政部制定稅收規(guī)章。5 t- S; a+ y: K3 @6 k 在州及地方各級**，州長、郡長、市長（鎮(zhèn)長、村長）的稅收管理權限與總統(tǒng)在聯(lián)邦**中的稅收管理權限是類似的。 - `& F4 ]) j) Q: @) Y) E6 t6 H6 f& ^ ?。?）財政部在稅收管理上的權限! U# r8 f6 O/ a+ [ 聯(lián)邦財政部在稅收管理上的權限，一是向總統(tǒng)提出聯(lián)邦稅收立法的建議，二是按照授權解釋聯(lián)邦稅法；三是制定聯(lián)邦的稅收規(guī)章（比法律低一層次的法律）并負責解釋聯(lián)邦稅收規(guī)章程。與我國類似的是，經過總統(tǒng)批準，或經法律授權，財政部可以直接發(fā)布聯(lián)邦的稅收規(guī)章。 ; V! O( B8 b# a: m 在州及各級地方**，機構設置有所不同，有的有財政部（局），有的沒有財政部（局），設立財政部（局）的**，其稅收管理權限與聯(lián)邦財政部類似，沒有設立財政部的**，其稅收管理權由稅務部（局）行使。 H% {' [6 D6 {1 k& t) Q5 N T ?。?）國內收入局（稅務局）的權限 E! _% Y; `1 E/ n2 J: p 聯(lián)邦財政部下設的國內收入局，相當于我國的國家稅務局，其主要職責是負責聯(lián)邦稅收的征管，除此之外，它還負責制訂一些稅收征管方面的辦法、措施和規(guī)定。和我國類似的是，國內收入局可以發(fā)布征收管理方面的規(guī)章、措施和規(guī)定。/ H! i* ?( G/ S7 o1 {; b% B$ K- q 州和各級地方**稅務局的稅收管理權限與聯(lián)邦財政部的國內收入局類似。在州以下各級如郡、市（鎮(zhèn)、村）等立法模式也大體相同，只是機構設置和稅收事務的多寡有所區(qū)別。 # \0 R. f& U% @( _7 j5 E 三、美國的稅收法律體系5 Q, M. E8 j9 a" }* b9 |6 C 稅權劃分問題說到底是一個法律問題，要了解美國的稅權劃分，必須了解美國的稅收法律體系。6 W2 R0 n( K7 p" e1 R3 z+ k 美國是一個聯(lián)邦制國家，其特點是：除聯(lián)邦建有統(tǒng)一的政權機關外，各州（州及以下）也建有獨立的政權機關，這種政治結構決定了美國稅收法律體系的特點：即各州在不違反聯(lián)邦憲法和法律的前提下，擁有自己的稅收法律，各地方**（郡、市、鎮(zhèn)、村）在不違反聯(lián)邦憲法、法律和州基本法、法律的前提下，也擁有自己的稅收法律。' e4 ^# `& O B2 l. A ?。ㄒ唬┟绹愂辗审w系結構- k, O/ D. }' l4 E; j 美國的稅法大致可以分為聯(lián)邦稅法、州稅法、地方（郡、市）**稅法三個組成部分。) o2 b, T2 b b9 c/ ] 聯(lián)邦稅收法律體系主要包括：憲法、《國內收入法典》、法院判決解釋、財政部代表聯(lián)邦**解釋《國內收入法典》的制度、國內收入局制定具體的征收辦法等。美國的法院有權否決財政部、國內收入局制定的規(guī)章制度。聯(lián)邦**《國內收入法典》主要包括：個人所得稅法、公司所得稅法、社會保險稅法、消費稅法、遺產和贈予稅法、關稅法等。5 N( R9 d+ W3 i }8 s- X% Q 州稅收法律體系主要包括：州基本法、州的稅收法律、州**部門規(guī)章等，主要稅法有：銷售稅法、個人所得稅法、公司所得稅法、消費稅法、遺產稅法等。 : n: C( L' p& n; I6 ^ 郡、市（鎮(zhèn)、村）等地方**也可以制定地方稅收法規(guī)，如本文表2、表3所列稅種都是以郡和市的法律形式確定的。3 a2 P! g j" `' y( J5 V/ { ?。ǘ┟绹蓪Χ悪鄤澐值南嚓P規(guī)定/ J+ g& }! q K- f% o8 m 有關稅權劃分的規(guī)定主要體現(xiàn)在憲法（州法、地方**基本法）和稅法之中，由于相關條款眾多，難以一一列舉，這里僅列舉一些關鍵性的例證。+ v$ q7 T- U; j+ k! r! J; j8 r, s 在橫向立法權劃分上，美國憲法第9條規(guī)定：“一切征稅提案由眾議院提出，參議院可以提出修正案?！备鶕?“三權分立”的制度安排，聯(lián)邦**依據憲法授權在全國范圍內征收聯(lián)邦稅收。聯(lián)邦**各組成部門的稅收管理權限體現(xiàn)在《國內收入法典》中。州和地方**的議會、行政部門的稅收管理權限同樣體現(xiàn)在州基本法和地方法律體系當中。 3 b8 [( q$ l" `8 X 在縱向稅權劃分上，美國憲法第一條第8款第一項規(guī)定：聯(lián)邦**“賦課并征收直接稅、間接稅、關稅與貨物稅，以償付國債并規(guī)劃合眾國的國防與全民福利。但所征收各種稅收、關稅與貨物稅，應規(guī)定全國統(tǒng)一標準”；根據聯(lián)邦憲法第十條修正案以及聯(lián)邦法院的有關憲法解釋的規(guī)定：聯(lián)邦不得行使“對任何州輸出的商品征稅”和“統(tǒng)一全國間接稅稅率”等事項的立法權。聯(lián)邦憲法還規(guī)定，州不得對進口貨和出口貨征稅等事項行使立法權。 % N- E: O( H G" w# W 美國憲法關于最高條款的規(guī)定：“……本憲法及依據本憲法所制定的聯(lián)邦法律，以及以國家權力所締結的條款，均為全國的最高法律，各州應遵守?！边@一條款在稅法上的延伸，即為各州和地方的稅法不得違背憲法及聯(lián)邦其他法律。6 F. C8 a5 n8 x( n3 Z' N 按照憲法規(guī)定，各級**各自獨立行使歸屬于本級**的稅收立法權和稅收管理權。 ( R' E/ \ ]6 s- N9 W8 n ?。ㄈ┟绹亩愂樟⒎ǔ绦?FONT style="COLOR: #fff; FONT-SIZE: 0px">' K* T; C! P% h7 G! ] 聯(lián)邦稅法立法程序大體分為5個步驟：3 x' ^; N7 d. K. x4 L! a4 s 1、立法動議的提出。一是總統(tǒng)根據財政部、國內收入局、總統(tǒng)稅務辦公室的意見和建議提出稅收立法建議；二是由眾議院議員提出稅收立法議案。& H. ^) n( E2 ?' ` 2、眾議院討論并表決。收入議案的大部分工作由眾議院財政委員會負責，議案起草完畢后，由議長決定取舍，可以考慮形成法案的，交財政委員會舉行聽證會，聽證認可后，由財政委員會組織專家起草稅法草案，并在委員會內部進行表決，多數同意后，即形成法律草案提交眾議院全體會議，一經通過，則被移交參議院。! U; h7 j# ~8 w y- u 3、參議院審議通過。參議院財政委員會按照與眾議院相同的程序對稅法草案進行討論并提交參議院全體會議討論表決。未經半數以上通過的，退回眾議院財政委員會再議；通過的直接提交總統(tǒng)簽署。如參議院通過的稅收法案與眾議院提交的稅收法案有差異，須將通過的稅收法案退還給眾議院，眾議院無異議則交總統(tǒng)簽署。不同意的，還需由參、眾兩院聯(lián)合委員會協(xié)調。% |( B- M" |( q4 ^ 4、參、眾兩院聯(lián)合委員會協(xié)調。聯(lián)合委員會就稅收法案的分歧部分達成協(xié)議后同時向兩院提出報告，分別提交兩院全體會議表決，通過后法案正式生成，提交總統(tǒng)簽署。 Q' q# Q* l' C4 a/ \1 ?! e* h7 z+ A 5、總統(tǒng)簽署。經總統(tǒng)簽署后，該法案即成為法律，如總統(tǒng)不同意可行使否決權，但國會有三分之二以上的多數就可以通過對總統(tǒng)的否決行使再否決權，強行通過該法案。 1 I& w1 c1 f0 h% m/ Z 州的稅收立法程序和聯(lián)邦大致相同，也是由各方提出建設，由議會立法。但各州的**機構設置有差別，稅法的解釋以及規(guī)章制度的制定有的在財政局，有的在稅務局。7 m. W9 s$ d! e$ E! n- S 郡、市（鎮(zhèn)、村）等地方**的稅收立法程序與聯(lián)邦和州的稅收立法程序相仿，但各地的“基本法”有所不同，個別地方會略有不同。8 Z; _. O+ u" C9 f7 O ?。ㄋ模┟绹亩愂账痉?FONT style="COLOR: #fff; FONT-SIZE: 0px">+ H8 j# \) c: N$ S6 w, k# d 美國有比較完善的司法保障體系，除了一般性的司法保障體系外，他們還建立了相對獨立的稅務司法機構。稅務訴訟案件可以通過稅務法院審理解決。 0 z& e7 N' F, r8 q9 W 稅務法院是審理稅務訴訟案件的專門法院，不隸屬財政部，法官由總統(tǒng)任命，總部設在華盛頓。它可以在美國的任何地方開庭審判。當事人對它的判決不服，可向美國上訴法院直至美國聯(lián)邦最高法院上訴。$ ?2 l2 l$ g% C5 ~, l& T1 r! } 美國聯(lián)邦巡回法院和申訴法院也可受理稅務訴訟，不服判決的，可向美國上訴法院直至美國聯(lián)邦最高法院上訴。4 `5 M! D- ~9 R0 h" R; H 四、美國稅權劃分的特點 5 D2 O% D8 ~6 I 從上述介紹的情況，我們不難看出，美國的稅收管理體制是一種分散管理模式，縱觀其在稅權劃分方面的探索和實踐，有以下顯著特點： " } b! f+ _% l9 Q- M3 N( V/ d0 t ?。ㄒ唬┒悪嗉軜嬇c憲政體制相匹配，稅權得到充分的分立和制衡 1 U+ [. [1 u. W* |. m 美國是一個聯(lián)邦制國家，也是一個典型的“三權分立”國家。稅收立法權分屬聯(lián)邦、州和地方三級議會，各級議會皆可在聯(lián)邦憲法規(guī)定的范圍內確定自己的稅權制度；稅收立法機關、稅務行政機關和司法機關相互監(jiān)督、相互制約。稅權的分立與制衡，減少了稅權濫用的可能，使納稅人的權利得到了保障。 3 v4 k% R9 v0 K# }0 n2 Y( z ?。ǘ┒悪嚓P系以憲法和法律形式明確，稅權具有法律的規(guī)范性和權威性/ L/ R& h- E `4 B8 _ 美國各級**間稅權關系以憲法和法律形式明確，使稅權問題更具有透明度、穩(wěn)定性和連續(xù)性。如需要變動**間稅權關系，需啟動嚴格的法律修改程序。在**間稅權關系確定后，不管是聯(lián)邦**，還是州或地方**，都不能經過非法律程序擅自修改；也不能與憲法、法律的規(guī)定相抵觸。 % R' l+ a6 l, k$ }4 f5 U8 f9 L ?。ㄈ┒悪鄤澐忠允聶嘟缍榛瑢崿F(xiàn)了支出責任與稅收權力的統(tǒng)一 ! b7 K) ~( t1 M: Q% I- ]4 K 美國聯(lián)邦憲法從一般事權、專有事權和共有事權等各個層面對聯(lián)邦、州和地方**間的事權范圍進行了科學劃分，確定了不同級次**應提供的公共產品。聯(lián)邦**提供全國性的公共產品，管理國家國防、外交和國際事務、郵政、空間科技，關系到全國利益的州際事務和涉及全國的社會福利計劃事務等。州以下地方**提供地方性公共產品。州**管理聯(lián)邦**事權范圍以外的且沒有授權地方**處理的一切事務。地方**的事權范圍依據州的法律規(guī)定由州**授權處理當地事務，主要有基礎教育、地方治安、消防和地方基礎生活設施等。根據事權與財權相統(tǒng)一的原則，賦予各級**以獨立的征稅權力，從而保證各級**都有獨立的收入權和收入支配權，各負其責，各享其利，從而調動和發(fā)揮各級**的主動性和積極性。9 W; N- o5 S1 h) c+ W0 H ?。ㄋ模┑胤?*擁有相對獨立的稅收管理權，有利于增強地方資源配置的效率 % c9 ~$ H" O' |& E8 w8 ]( g# { 美國聯(lián)邦、州和地方**（尤其是聯(lián)邦和各州**）稅源基本相同，但稅收結構迥異。聯(lián)邦稅收以個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅為主，輔之以消費稅、遺產稅、贈予稅及關稅，其中個人所得稅占聯(lián)邦**稅收收入的45%。州**稅收以銷售稅為主體，該項稅收收入占州**稅收收入的45%。地方**稅收以財產稅為主體，該項稅收收入占地方**稅收收入的80%以上。各級**都有由自己的主體稅種和輔助稅種構成的相對獨立而完善的稅收體系，為各自完成其支出職能提供了基本和穩(wěn)定的財力保障。在這種收入分配格局下，地方**能夠根據當地居民的偏好確定本地區(qū)的稅收水平，增強本地區(qū)優(yōu)勢資源的配置效率，從而有利于獲得最佳的稅收收入支出規(guī)模，為本地區(qū)提供優(yōu)良的公共產品。( J$ b* Y$ b- \ ?。ㄎ澹┓稚⒌亩愂展芾砟Ｊ剑瑸楣蕉愗撎峁┝丝赡?FONT style="COLOR: #fff; FONT-SIZE: 0px"> j! D; P6 s4 ~6 g* |7 A, ] 在各地經濟活動內容和經濟發(fā)展水平差較大的情況下，名義上的稅率統(tǒng)一，會在一定程度上造成實際稅收負擔的不公平。美國采取的分散的稅收管理模式，使得各地方**可以因地制宜地開征稅種、選擇稅率，有效地彌補了集中統(tǒng)一的稅收管理模式的缺陷，有利于企業(yè)的公平競爭。 4 m/ H* o( v4 r; H9 a0 u7 z 我國的政治體制以及中央與地方的財政關系與美國的差別比較大，在稅權劃分問題上也必然與美國有較大的差別，但隨著社會主義市場經濟體制和公共財政管理框架的建立，美國稅權劃分的一些做法和經驗值得我們借鑒。 * e; d+ E* V3 U ) |3 i7 Z/ G6 L# C" R b& Z3 M( }+ e( F' a8 x* R% o% R4 s （2005年12月29日） 4 z! W% S+ `% m2 A5 m ---------------------. L" H ?6 \' {# {; T F *注釋： 9 Q) J" ~! v; D; |$ W8 Q! p **-----本報告所稱“**” （英文為government）是一個廣義的概念，它是一級國家權力機關的總稱，包含立法機關、行政機關、司法機關三個部分，其中，立法機關相當于我國的“人大”，行政機關相當于我國的“**”，司法機關相當于我國的“法院”等。 4 l' W! {3 E6 C. p: U: r. { 地方**---美國人習慣于把**劃分為聯(lián)邦**、州**和地方**，其中地方**是指郡及郡以下**，具體包括郡、市（鎮(zhèn)、村）等兩級**。" Y& _% O" p+ g( o7 S( w |
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