個(gè)人限售股解禁減持稅收優(yōu)惠信息詳細(xì)介紹

一、政策背景：

財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)出臺(tái)的《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅[2009]167號(hào) ），決定自2010年1 月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司解禁后限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅 ；

二、國(guó)家對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收所得稅的相關(guān)政策

1、征收時(shí)間及稅率：

自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

2、征收對(duì)象：

上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；

2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱(chēng)新股限售股）；

財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。

3、征收對(duì)象特別說(shuō)明

個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；

個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；

個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)）的限售股；

上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；

上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；

其他限售股。

4、限售股個(gè)人客戶(hù)發(fā)生以下轉(zhuǎn)讓情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：

個(gè)人通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；

個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開(kāi)放式指數(shù)基金（ETF）份額；

個(gè)人用限售股接受要約收購(gòu)；

個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；

個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；

個(gè)人持有的限售股被司法扣劃；

個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；

個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)；

其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。

5、個(gè)人所得稅計(jì)算方法

（1）股權(quán)分置改革前限售股個(gè)人客戶(hù)

根據(jù)167號(hào)文件的精神，在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度不完備的情況下，目前主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按照以下方式，核定限售股個(gè)人客戶(hù)應(yīng)納所得稅額，并由證券公司預(yù)扣預(yù)繳：

預(yù)扣預(yù)繳所得稅額=（收入-成本）×20%

=（股改限售股復(fù)牌日收盤(pán)價(jià)×減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤(pán)價(jià)收盤(pán)價(jià)×減持股數(shù)×15%）×20%

（2）全流通后IPO公司發(fā)行前限售股個(gè)人客戶(hù)

 預(yù)扣預(yù)繳所得稅額=（收入-成本）×20%

=（股票上市首日收盤(pán)價(jià)×減持股數(shù)-股票上市首日收盤(pán)價(jià)×減持股數(shù)×15%）×20%

證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

（3）退稅

如納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。

三、地方政府稅收政策

1、所得稅的分成比例

證券公司預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅，在規(guī)定時(shí)間上繳當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)納稅保證金賬戶(hù)后，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)必須將其60%上繳國(guó)庫(kù)，對(duì)留存部分（入庫(kù)金額×40%），在扣除國(guó)家規(guī)定的其他上繳比例后，各地政府方可處理。

案例：某客戶(hù)持有科遠(yuǎn)股份125萬(wàn)股，上市首日收盤(pán)價(jià)為77.26

預(yù)扣預(yù)繳所得稅額=（收入-成本）×20%=（股票上市首日收盤(pán)價(jià)×減持股數(shù)-股票上市首日收盤(pán)價(jià)×15%×減持股數(shù)）×20%

=（77.26×1250000-77.26×15%×1250000）×20%=16417750元

所得稅額的60% 即9850650元（16417750元×46%）上繳國(guó)庫(kù)，40%即6567100（16417750元×40%）各地留存。

2、相關(guān)法律條款

按照我國(guó)相關(guān)稅法條款：“對(duì)個(gè)人取得的政府獎(jiǎng)勵(lì)（包括企、事業(yè)單位取得政府獎(jiǎng)勵(lì)后再獎(jiǎng)勵(lì)到個(gè)人），除有政策規(guī)定可以減免外，應(yīng)全額按20％（“其他所得”稅目）征收個(gè)人所得稅。”

按照我國(guó)最新的刑法條款：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。”

根據(jù)上述國(guó)家稅法的相關(guān)條款，納稅客戶(hù)得到稅收優(yōu)惠，還應(yīng)該按照優(yōu)惠金額的20%上繳所得稅。

限售股個(gè)人客戶(hù)在收到稅收優(yōu)惠時(shí)，如不自行向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)申報(bào)納稅，必然觸犯國(guó)家相關(guān)法律。