一、現(xiàn)金流量表中的相關(guān)概念

（一）現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物

1、  現(xiàn)金  本準則中所稱現(xiàn)金“是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款?！蓖?SPAN lang=EN-US>

時又注明：“本準則提及現(xiàn)金時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物”。因此，此處的“現(xiàn)金”既不同于會計科目中的“現(xiàn)金”科目的含義，也有別于其他具體會計準則中“現(xiàn)金”的概念。

    可見，本準則中的“現(xiàn)金”有兩層含義。一是與現(xiàn)金等價物同時提及時，其內(nèi)容包括庫存現(xiàn)金和銀行存款；二是更廣義的，包含“現(xiàn)金等價物”在內(nèi)的“現(xiàn)金”。

2、現(xiàn)金等價物  本準則中所稱現(xiàn)金等價物“是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于

轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資”。一般指企業(yè)購入的在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的債券投資（這里的“三個月內(nèi)到期”，應(yīng)指從企業(yè)購入之時至債券到期之日，而非債券本身的期限）。

在編制現(xiàn)金流量表時將這類債券投資視同庫存現(xiàn)金（銀行存款）看待，故稱“現(xiàn)金等價物”，庫存現(xiàn)金（銀行存款）與這類債券投資相互之間發(fā)生增減變動時，不計算現(xiàn)金流量。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的劃分標準。、變更、劃分標準，應(yīng)作為會計政策變更處理。

通俗地理解，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”更接近于我們?nèi)粘Ｋv的“現(xiàn)款”，是相對于“賒欠”而言的?！艾F(xiàn)金流量”可理解為“現(xiàn)款的收付金額”。

（二）經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動

1、本準則所稱經(jīng)營活動 “是指企業(yè)除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項”。

2、  本準則所稱投資活動 “是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的

投資及其處置活動?！边@里的投資活動是廣義的，既包括企業(yè)對外的投資及處置活動，又包括企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)購建和處置活動。

3、本準則所稱籌資活動 “是導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動”。包括股東權(quán)益、各類借款、債券的籌集、歸還及轉(zhuǎn)讓；利潤（股利）、利息的支付等活動。

因此企業(yè)現(xiàn)金流量相應(yīng)劃分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（三）直接法、間接法

1、直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?！?SPAN lang=EN-US>

2、間接法是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

以上二種方法都是計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法，現(xiàn)金流量表主表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金

流量采用直接法計算，附注中再以間接法計算一次，以相互驗證。

二、現(xiàn)金流量表的編制目的和基礎(chǔ)

（一）  編制目的 

編制現(xiàn)金流量表的目的是作為權(quán)責發(fā)生制的補充，彌補資產(chǎn)負債表、利潤表的不足，為報表使用人提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息。

企業(yè)一定時期現(xiàn)金流量情況，特別是企業(yè)通過經(jīng)營活動獲取現(xiàn)金的能力，是關(guān)系到企業(yè)償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力的大事，報表使用者希望獲得這些信息，但資產(chǎn)負債表、利潤表等報表無法提供這些信息，故需編制現(xiàn)金流量表。

簡言之，編制現(xiàn)金流量表，主要是按一定格式，對資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金和銀行存款（其他貨幣資金除處）、“交易性金融資產(chǎn)”項目中劃為現(xiàn)金等價物的債券投資在一定會計期間增減變動情況進行詳細說明。

小企業(yè)可不編制現(xiàn)金流量表?！镀髽I(yè)會計準則—基本準則》第四十四條：“小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表?！?SPAN lang=EN-US>

（二）  編制基礎(chǔ)

企業(yè)會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，《企業(yè)會計基本準則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當以

權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”?，F(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制原則編制的。

現(xiàn)金流量，是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實際發(fā)生的現(xiàn)金收付金額。計算現(xiàn)金流量時，只注重現(xiàn)金收付是否發(fā)生在當期，而不考慮這些收付金額是否應(yīng)在當期確認收入或費用，

正因為現(xiàn)金流量表編制的特殊性，現(xiàn)金流量表未納入《企業(yè)會計準則第30號—財務(wù)報表列報》，而是單獨以《企業(yè)會計準則第31號—現(xiàn)金流量表》進行規(guī)范。

三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表包括主表及附注二部分。

1、  主表部分劃分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活

動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（涉及外幣的，還有“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”）三類，各類中又細分為若干項目，分別計算現(xiàn)金滾入量和流出量，并計算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”。

2、附注部分又分為四塊：

1）是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（即以間接法計算的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）；

2）是不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動；

3）是以總額披露取得或處置子公司及其他營業(yè)單位有關(guān)信息；

4）是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。這是將現(xiàn)金流量拆分成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物兩部分

列示，以期末數(shù)減期初數(shù)求其增（減）凈額。

四、主表填列

（一）增值稅的處理

1、因銷售商品、提供勞務(wù)收取的增值稅銷項稅額應(yīng)計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金”項目中。

2、  收到的先征后退、先征后返的增值稅，計入“收到的稅費返還”項目中。

3、因購買商品、接受勞務(wù)支付的增值稅進項稅額計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)

金”項目中。

4、實際交納的增值稅計入“支付的各項稅費”項目中。

（二）職工薪酬的處理

會計核算中，支付的職工薪酬，按職工所在部門或崗位，分別計入生產(chǎn)成本、制造費用、

管理費用、銷售費用、在建工程、開發(fā)支出等項目。在編制現(xiàn)金流量表時，將生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用中的職工薪酬計入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目；將在建工程、開發(fā)支出中的職工薪酬計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。

職工薪酬包括支付給職工以及為職工支付的金額，具體可分為：

1、直接支付給職工的各項報酬，如工資、獎金、福利、津貼、補貼等；

2、為職工支付的各項支出，如繳交的各類社會保障繳款、住房公積金、商業(yè)保險等（為

特殊工種、特定職業(yè)支付的商業(yè)保險除外）；

3、  代職工繳納的款項，如代扣代繳的個人所得稅、個人負擔的各類社會保障繳款和住

房公積金等。

（三）借款費用的處理

會計核算中，借款費用可能計入財務(wù)費用、存貨成本、對外投資成本、在建工程、開

發(fā)支出等項目中，但在編制現(xiàn)金流量表時，為總括反映借款費用支付情況，全部作為籌資活動支付的現(xiàn)金，其中利息費用列入“分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金”；籌資費用列入“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”（溢折價的攤銷、匯兌損益的計算本身不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不須考慮）。

因此，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”、“投資支付的現(xiàn)金”中不含借款費用。

五、“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的填列

1、加：財務(wù)費用

此處的財務(wù)費用僅限于已計入“財務(wù)費用”科目中的借款費用金額。財務(wù)費用導(dǎo)致了凈利潤的減少，因主表中未將列作經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故應(yīng)加回。

2、加：存貨的減少（減：增加）

包括兩部分內(nèi)容

1、  資產(chǎn)負債表“存貨”期末余額—期初余額

2、“生產(chǎn)成本（工程施工）”科目中負擔的借款費用。此費用導(dǎo)致了凈利潤的減少，但

主表“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中未包括這部分費用，故應(yīng)加回。

3、加：經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減；增加）

此處的應(yīng)收項目應(yīng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款中所有與經(jīng)營活動有關(guān)的項目。

4、加：經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）

此處的應(yīng)付項目應(yīng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款中所有與經(jīng)營活動有關(guān)的項目。