第三章 存貨

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲企業(yè)為商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅人），2010年采購一批A商品，購買價款為300萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬元，另支付采購費(fèi)用10萬元。根據(jù)上述資料回答第（1）題至第（2）題。

（1）A商品的入賬價值為（    ）萬元。

A.300          B.310           C.351          D.361

（2）A商品在2010年年末的可變現(xiàn)凈值為331（購入后未計提過減值）萬元，則應(yīng)當(dāng)對A材料計提減值的金額為（    ）萬元。

A.0               B.31           C.30          D.1

2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（適用的增值稅稅率為17%），企業(yè)的存貨形式多種多樣。2010年3月20日收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購買價款500萬元，另發(fā)生保險費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)8萬元，途中發(fā)生1%的合理損耗，按照稅法規(guī)定，購入的該批農(nóng)產(chǎn)品按照買價的13%計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)上述資料，回答下列第（1）題至第（2）題

（1）下列各種物資中，不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的是（    ）。

A.委托代銷商品           B.委托加工物資

C.低值易耗品              D.工程物資

（2）該批農(nóng)產(chǎn)品的入賬價值為（    ）萬元。

A.458            B.435             C.473           D.523

3.中山公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年12月31日，中山公司庫存甲材料的賬面價值（成本）為780萬元，市場購買價格總額為740萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，用甲材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1 250萬元，A產(chǎn)品的成本為1 150萬元。根據(jù)上述資料，回答下列第（1）題至第（3）題。

（1）下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值的表述，不正確的是（    ）。

A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ)

B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)

C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

（2）2010年年末，中山公司針對甲材料應(yīng)當(dāng)計提的減值準(zhǔn)備為（    ）萬元。

A.0                 B.40                C.100             D.370

（3）如果2011年年初，中山公司決定將該批材料用于企業(yè)辦公樓的建設(shè)（假定材料用于建造廠房前沒有對其計提過減值），而非生產(chǎn)產(chǎn)品，假設(shè)該批材料的售價為800萬元，成本不變，則該筆存貨對“在建工程”的影響金額為（    ）萬元。

A.780          B.800           C.912.6             D.936

4.東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年6月20日，東方公司委托甲公司（甲公司為小規(guī)模納稅人）加工材料一批，東方公司發(fā)出原材料的實(shí)際成本為1 300萬元。完工收回時支付加工費(fèi)300萬元，另行支付增值稅稅額18萬元（已收到甲公司委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票）。該材料屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資，2010年8月1日，東方公司收回材料后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品，支付甲公司代交的消費(fèi)稅30萬元。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。

（1）下列選項(xiàng)中不計入收回的委托加工物資成本的是（    ）。

A.發(fā)出委托加工材料的價值

B.用于繼續(xù)加工的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時支付的消費(fèi)稅

C.用于直接銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時支付的消費(fèi)稅

D.支付的加工費(fèi)

（2）2010年8月1日，該委托加工材料的入賬價值是（    ）萬元。

A.1 600          B.1 618          C.1 648          D.1 300

5.東方公司計劃將其經(jīng)過加工，市場價值1 000萬元，成本860萬元的產(chǎn)品，作為對其他企業(yè)的投資，則下列選項(xiàng)錯誤的是（    ）

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資視同銷售，確認(rèn)收入

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本價將該產(chǎn)品轉(zhuǎn)出，不做收入處理

C.企業(yè)投資的入賬價值為1 170

D.企業(yè)因該項(xiàng)投資對利潤總額的影響為140

6.下列會計處理中，不正確的是（    ）。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費(fèi)用

B.自然災(zāi)害等原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費(fèi)用計入相關(guān)產(chǎn)品成本

7.下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，不應(yīng)計入存貨成本的是（    ）。

A.材料采購過程中發(fā)生的保險費(fèi)

B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

C.庫存商品入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用

D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用

二、多項(xiàng)選擇題

1.英達(dá)公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年12月12日，英達(dá)公司與信達(dá)公司簽訂銷售合同：2011年3月15日向信達(dá)公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元（不含增值稅稅額）。2010年12月31日，英達(dá)公司庫存筆記本電腦13 000臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為18 200萬元。2010年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)均為每臺0.05萬元。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（3）題。

（1）下列項(xiàng)目中，計算為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料的可變現(xiàn)凈值時，需要考慮的因素有（    ）。

A.材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的估計售價

B.材料的售價

C.估計發(fā)生的銷售產(chǎn)品的費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

D.至產(chǎn)品完工估計將要發(fā)生的加工成本

E.估計發(fā)生的銷售材料的費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

（2）2010年12月31日關(guān)于題目中所表述的13 000臺筆記本電腦的相關(guān)表述不正確的有（    ）。

A.應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為450萬元

B.上述筆記本電腦的合同價大于其成本價，所以無需計提減值

C.筆記本電腦的減值一經(jīng)計提，不能轉(zhuǎn)回

D.假定，使筆記本電腦減值的因素消失，使其可變現(xiàn)凈值大于其賬面價值，則之前對筆記本電腦計提的減值損失可以在原計提范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回

E.上述筆記本電腦計提的減值準(zhǔn)備為1 950萬元

（3）假定英達(dá)公司在2011年4月份銷售了沒有簽訂合同部分的筆記本電腦，當(dāng)日市場銷售價格（計稅價格）為1.6萬元/臺，不考慮與其相關(guān)的銷售費(fèi)用，則下列表述正確的有（    ）

A.英達(dá)公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4 800萬元

B.英達(dá)公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本4 200萬元

C.英達(dá)公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本3 750萬元

D.英達(dá)公司該筆銷售業(yè)務(wù)對利潤總額的影響金額為1 050萬元

E.該銷售業(yè)務(wù)使存貨跌價準(zhǔn)備的賬面金額為0

2.長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年9月5日，長江公司從外部購入原材料一批，發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元。為購入該批材料，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)13萬元。入庫時發(fā)現(xiàn)損耗10%，經(jīng)查證，均為合理損耗。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（3）題。

（1）下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的有（    ）。

A.用于直接對外銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時支付的消費(fèi)稅

B.材料采購過程中發(fā)生的合理損耗

C.入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用

D.小規(guī)模納稅人購貨時的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

E.一般納稅人購買商品時的增值稅稅額

（2）上述材料購入時的會計處理，正確的處理有（    ）

A.購入該材料發(fā)生的增值稅稅額計入材料的成本

B.發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計入材料的成本

C.發(fā)生的合理損耗不從材料的入賬價值中扣除

D.發(fā)生在途中的損耗，無論是否合理，均不得計入材料的入賬價值

E.該材料的入賬價值為130萬元

（3）假定上述材料因某種原因造成了損失，則應(yīng)計入當(dāng)期損益的有（    ）。

A.收發(fā)過程中計量差錯引起的存貨盈虧

B.責(zé)任事故造成的存貨凈損失

C.購入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗

D.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

E.人為原因造成的火災(zāi)，扣除責(zé)任人賠償后的凈損失

3.下列事項(xiàng)中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（    ）。

A.尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品

B.委托外單位加工發(fā)出材料

C.計提存貨跌價準(zhǔn)備

D.因自然災(zāi)害發(fā)生存貨毀損

E.建造廠房領(lǐng)用庫存商品

4.企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本有（    ）

A.先進(jìn)先出法

B.移動加權(quán)平均法

C.月末一次加權(quán)平均法

D.具體辨認(rèn)法

E.后進(jìn)先出法

5.下列選項(xiàng)中，存貨應(yīng)全額計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況有（    ）。

A.該存貨已霉?fàn)€變質(zhì)

B.該存貨已過期且無轉(zhuǎn)讓價值

C.該存貨生產(chǎn)中已不再需要，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值

D.存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望

E.因企業(yè)所提供的商品或者勞務(wù)過時或者消費(fèi)者偏好改變，而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下降

6.下列事項(xiàng)中，不影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（    ）。

A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

B.倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）

C.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時,將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

D.接受捐贈的商品

E.人為原因造成的火災(zāi)凈損失

三、計算分析題

海信股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年5月31日海信公司從外部購入設(shè)備1 200臺，單位成本1.4萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)共計120萬元。2010年12月31日，該批設(shè)備未對外銷售，此時市場銷售價格為每臺1.4萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)均為每臺0.1萬元，在此之前未對存貨計提過減值準(zhǔn)備。海信公司于2011年3月6日向英達(dá)公司銷售電子設(shè)備200臺，每臺1.2萬元，貨款已收到。2011年6月30日，該設(shè)備的當(dāng)前市場銷售價格為每臺1.7萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用均為每臺0.15萬元。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，編制海信公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

四、綜合題

東方股份有限公司為上市公司（以下簡稱“東方公司”），為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內(nèi)部審計部門在對其2010年年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計處理提出疑問：

1.2010年5月10日，東方公司采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采購費(fèi)用10萬元，運(yùn)輸途中的合理損耗為5件。企業(yè)做的會計處理如下：

借：庫存商品                                 199.5

    管理費(fèi)用                                  10.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）          34

  貸：銀行存款                                   244

2.2009年12月31日東方公司庫存電子設(shè)備2 000臺，單位成本1.5萬元。2009年12月31日市場銷售價格為每臺1.4萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)均為每臺0.1萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備400萬元。東方公司于2010年3月6日向英達(dá)公司銷售電子設(shè)備100臺，每臺1.6萬元，貨款已收到。2010年3月6日，東方公司的會計處理如下：

借：銀行存款                                 187.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入                               160

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）        27.2

借：主營業(yè)務(wù)成本                               150

貸：庫存商品                                   150

因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=400÷2 000×100=20（萬元）

借：存貨跌價準(zhǔn)備                                20

貸：資產(chǎn)減值損失                                20

要求：根據(jù)資料（1）和資料（2），逐項(xiàng)判斷東方公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

（答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

（1）

【答案】B

【解析】A商品的總成本=300+10=310（萬元），一般納稅人購入商品發(fā)生的增值稅額，可以抵扣，不計入商品的成本。

（2）

【答案】A

【解析】A商品的入賬價值為310萬元，因商品在2010年年末前沒有計提過減值準(zhǔn)備，所以賬面價值是310萬元，可變現(xiàn)凈值為331萬元，根據(jù)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計量方法，該商品在2010年年底資產(chǎn)負(fù)債表中依然以310萬元列示，不計提減值準(zhǔn)備，所以選項(xiàng)A是正確的。

2.

（1）

【答案】D

【解析】工程物資是企業(yè)為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是，由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。

（2）

【答案】A

【解析】一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，其購買價款的13%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，故甲企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本=500×（1-13%）+15+8=458（萬元）。

3.

（1）

【答案】D

【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，其可變現(xiàn)凈值的計量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)。

（2）

【答案】A

【解析】因?yàn)榧撞牧仙a(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，材料沒有發(fā)生減值，所以甲材料期末應(yīng)按成本計量，故計提的存貨跌價準(zhǔn)備為0。

（3）

【答案】C

【解析】企業(yè)購進(jìn)的材料的目的是生產(chǎn)商品，當(dāng)目的改變，用于建造辦公樓（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），則購進(jìn)材料涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不再可以抵扣，要轉(zhuǎn)出，計入工程成本，因此，計入“在建工程”的金額=780+780*17%=912.6（萬元）。

4.

（1）

【答案】B

【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣，不計入委托加工物資的成本。

（2）

【答案】A

【解析】所以該委托加工材料收回后的入賬價值是1 300+300=1 600（萬元）。（注：甲公司是小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。本題中委托方東方公司取得了增值稅專用發(fā)票，因此相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不需要計入委托加工材料的成本。）

5.

【答案】B

【解析】企業(yè)將產(chǎn)品對外投資，不管該產(chǎn)品是自產(chǎn)的還是外部購入的，都要視同銷售，確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以選項(xiàng)B不正確。

該投資業(yè)務(wù)的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資                             1 170

  貸：主營業(yè)務(wù)收入                             1 000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）         170

借：主營業(yè)務(wù)成本                              860

  貸：庫存商品                                   860

該投資業(yè)務(wù)對企業(yè)利潤總額的影響金額=1 000-860=140（萬元）。

6.

【答案】C

【解析】對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理。

7.

【答案】C

【解析】庫存商品入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

（1）

【答案】ACD

【解析】用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值=用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的加工成本-估計發(fā)生的銷售產(chǎn)品的費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。

（2）

【答案】BCE

【解析】由于英達(dá)公司持有的筆記本電腦數(shù)量13 000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10 000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10 000臺，其可變現(xiàn)凈值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500（萬元），成本=10 000×1.4=14 000（萬元）；超過合同部分的可變現(xiàn)凈值=3 000×1.3-3

000×0.05=3 750（萬元），其成本=3 000×1.4=4 200（萬元）。該批筆記本電腦應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=4 200-3 750=450（萬元）。對于英達(dá)公司而言，筆記本電腦屬于該企業(yè)的存貨，所以當(dāng)使筆記本電腦減值的因素消失的時候，其減值可以在原計提范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。

（3）

【答案】ACDE

【解析】

此筆銷售業(yè)務(wù)的正確分錄如下：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）                  5 616

  貸：主營業(yè)務(wù)收入                             4 800

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）        816

借：主營業(yè)務(wù)成本                            4 200

  貸：庫存商品                                 4 200

借：存貨跌價準(zhǔn)備                              450

  貸：主營業(yè)務(wù)成本                               450

對利潤的影響金額=4 800-（4 200-450）=4 800-3 750=1 050（萬元）。

2.

（1）

【答案】ABCD

【解析】一般納稅人，購買商品時支付的增值稅稅額可以抵扣，不計入產(chǎn)品的成本；小規(guī)模納稅人購進(jìn)物資所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，計入采購物資的成本。

（2）

【答案】BC

【解析】增值稅一般納稅人購入材料的增值稅稅額可以抵扣，不計入材料的成本；運(yùn)輸途中的合理損耗，要計入材料的成本；所以材料的入賬價值=100+13=113（萬元）。因此，選項(xiàng)BC是正確的。

（3）

【答案】ABDE

【解析】選項(xiàng)C，購入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計入存貨的成本。

3.

【答案】CDE

【解析】尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品和委托外單加工位發(fā)出的材料仍屬于企業(yè)的存貨，不會引起存貨賬面價值的變化；計提存貨跌價準(zhǔn)備使存貨的賬面價值減少；自然災(zāi)害發(fā)生存貨毀損使存貨賬面價值減少；建造廠房領(lǐng)用庫存商品，“在建工程”科目金額增加，存貨總額減少。

4.

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)發(fā)出存貨的方法有先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法，個別計價法又叫個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。所以選項(xiàng)ABCD都是正確的；新準(zhǔn)則已經(jīng)取消了對發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法的計量方法。，因襲選項(xiàng)E是錯誤的。

5.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D和E說明存貨發(fā)生減值，但不一定是全額發(fā)生減值。

6.

【答案】ADE

【解析】自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出，影響利潤總額但不影響營業(yè)利潤；接受外單位的捐贈，計入“營業(yè)外收入”，不影響營業(yè)利潤；人為原因造成的火災(zāi)凈損失計入“營業(yè)外支出”，不影響企業(yè)的營業(yè)利潤。

三、計算分析題

【答案】

2010年5月31日購入設(shè)備時

借：庫存商品                                 1 800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）       285.6

（1200×1.4×17%）

  貸：銀行存款                               2 085.6

2010年12月31日，設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=1 200×（1.4-0.1）=1 560（萬元），小于其賬面價值，因此計提減值準(zhǔn)備=1 800-1 560=240（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失240

  貸：存貨跌價準(zhǔn)備240

2011年3月6日，銷售200臺機(jī)器設(shè)備

借：銀行存款                                 280.8

  貸：主營業(yè)務(wù)收入                               240

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）        40.8

借：主營業(yè)務(wù)成本                               300

  貸：庫存商品                 300（1 800×200/1 200）

借：存貨跌價準(zhǔn)備                                40

  貸：主營業(yè)務(wù)成本                40（200×240/1 200）

2011年6月30日，剩余設(shè)備賬面價值=（1 800÷1 200）×1 000-（240-40）=1 300（萬元）

可變現(xiàn)凈值=（1.7-0.15）×1 000=1 550（萬元）

1550-1300=250>200=（240-40）

符合存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回條件時，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，所以只能轉(zhuǎn)回200萬元。

借：存貨跌價準(zhǔn)備                              200

  貸：資產(chǎn)減值損失                               200

四、綜合題

【答案】

事項(xiàng)（1）的會計處理不正確。

理由：采購過程中的合理損耗計入采購商品的成本，而不是當(dāng)期損益。

更正分錄如下：

借：庫存商品                                  10.5

  貸：管理費(fèi)用                                  10.5

事項(xiàng)（2）會計處理不正確。

理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本。

更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失                                20

貸：主營業(yè)務(wù)成本                               20