資產負債表日后所得稅匯算專家回答: 在資產負債表日（每年的12月31日）至財務報告批準報出日之間，企業(yè)會發(fā)生一些事項，這些事項可能會影響資產負債表日編制的財務會計報告的有關數據，影 響財務會計報告使用者對資產負債表日編制的財務會計報告的理解。資產負債表日后事項在所得稅匯算清繳前后如何進行會計處理？下面以發(fā)生所售商品退回為例予 以說明。 1.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。 例如，甲公司2005年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收 入，并結轉成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2006年1月15日，由于產品質量問題，本批貨 物被退回。按稅法規(guī)定，經稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調 整事項。 甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用債務法核算，2006年2月28日完成了2005年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公 積，按5%提取法定公益金。甲公司2005年財務會計報告在2006年3月31日經批準報出。 根據規(guī)定，該銷售退回業(yè)務應作為調整事項進行處理。 2006年1月15日，調整銷售收入 借：以前年度損益調整 1000000 應交稅金———應交增值稅（銷項稅額） 170000 貸：應收賬款 1170000。 調整壞賬準備余額 借：壞賬準備 46800 貸：以前年度損益調整 46800。 調整銷售成本 借：庫存商品 800000 貸：以前年度損益調整 800000。 調整應繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對預計應繳所得稅的調整） 借：應交稅金———應交所得稅 64069.50 貸：以前年度損益調整64069.50[（1000000－800000－1170000×5‰）×33%]。 調整原已確認的遞延稅款 借：以前年度損益調整 13513.50 貸：遞延稅款 13513.50[（46800－5850）×33%]。 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配———未分配利潤 102644 貸：以前年度損益調整 102644（1000000－800000－46800－64069.50+13513.5）。 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積 15396.60（102644×15%） 貸：利潤分配———未分配利潤 15396.60。 調整報告年度報表（略） 2.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。 仍以上述業(yè)務為例，其他內容未變，銷售退回的時間改為2006年3月1日。 2006年3月1日，調整銷售收入 借：以前年度損益調整 1000000 應交稅金———應交增值稅（銷項稅額） 170000 貸：應收賬款 1170000。 調整壞賬準備余額 借：壞賬準備 46800 貸：以前年度損益調整 46800 調整銷售成本 借：庫存商品 800000 貸：以前年度損益調整 800000 調整所得稅費用（此為在2006年調減應繳所得稅的金額，產生的可抵減時間差異） 借：遞延稅款 64069.50 貸：以前年度損益調整 64069.50 調整原已確認的遞延稅款 借：以前年度損益調整13513.50 貸：遞延稅款13513.50。 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配———未分配利潤 102644 貸：以前年度損益調整 102644。 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積 15396.60 貸：利潤分配———未分配利潤 15396.60 |
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